第一章 财务会计概念框架

第一节 学习指导

一、本章结构

本章结构如图1－1所示。

二、学习目的和要求

了解：财务会计的定义及目标、会计信息的主要使用者。

理解：财务会计的基本假设，会计的确认基础、计量属性以及各属性间的关系。

掌握：会计信息的质量要求、会计确认与会计要素。

三、本章重点难点

1．财务会计的含义及特征

财务会计是对外报告会计，它以会计规范为指导，运用一系列专门的技术与方法，对企业资金运动进行全面反映、监督与控制，以便向信息使用者提供企业相关财务会计信息。这种会计信息最终表现为通用的财务会计报告。与管理会计相比，财务会计具有如下特征：以计量和传送信息为主要目标；以会计报告为工作核心；仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法；以公认会计原则和行业会计制度为指导；对数据的正确性要求比较严格，各项数据之间存在勾稽关系。

2．财务会计的目标

财务会计的目标定位有两种不同的观念，即受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，财务报告的目标应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以帮助外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。决策有用观认为，企业财务会计的目标是向会计信息的使用者提供与其做出经济决策相关的信息。

我国《企业会计准则——基本准则》规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。

我国的财务报告的目标要求相关财务会计信息满足投资者等信息使用者决策的需要，体现了决策有用观；财务报告的目标还要求相关财务会计信息反映企业管理层受托责任的履行情况，体现了受托责任观，可见财务报告的决策有用观与受托责任观是统一的。

3．财务会计信息的质量要求

财务会计的目标是对外报告会计信息，其质量如何直接影响信息使用者进行各类决策。为了更好地实现财务会计的目标，会计人员必须提高会计信息质量，并掌握高质量会计信息应具备的特征。

我国《企业会计准则——基本准则》规定了财务会计信息的质量要求的基本规范，其内容包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是财务会计信息的主要质量要求，是企业财务报告提供的会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是财务会计信息的次要质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性主要质量要求的补充和完善。

4．财务会计要素的确认

财务会计要素的确认主要解决两个方面的问题：一是何时、以何种金额、通过何种账户记录；二是何时、以何种金额并通过何种要素列入财务报告。

我国企业会计准则规定了财务会计要素确认的基本条件，如资产的确认要同时具备以下两个条件：与该资产有关的经济利益很可能流入企业；该资产的成本或价值能够可靠地计量。负债的确认也要同时满足以下两个条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。至于所有者权益的确认，主要取决于资产、负债、收入、费用等要素的确认。

收入的确认视不同收入来源的特征而有所不同。费用的确认应当满足以下严格的条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业会导致资产的减少或负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠地计量。利润的确认主要依赖于对收入和费用及利得和损失的确认，其金额的确定主要取决于收入、费用、利得、损失金额的确定。

5．财务会计要素的计量

财务会计要素的计量是指将符合确认条件的财务会计要素列报于财务报告中并确定其货币金额的过程。这一计量过程由计量单位和计量属性两个要素构成。从会计角度讲，计量属性反映的是财务会计要素金额的确定基础，按我国企业会计准则的规定，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。