第一节 审计的产生与发展

审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。从注册会计师审计发展的历程来看，注册会计师审计最早起源于16世纪的意大利。威尼斯是地中海沿岸航海贸易最为发达的地区，是东西方贸易的枢纽之一，合伙制企业随着商业经营规模不断扩大应运而生。在这种环境下，会计主体概念的提出、复式簿记的产生与发展，逐渐催生了注册会计师审计业务需求的产生。从合伙制企业的部分合伙人不参与经营管理开始，所有权与经营权出现了分离，那些不参与经营管理的合伙人需要得知其他合伙人履行契约的情况以及利润分配是否正确，以保障作为合作人应有的权益，这既需要熟悉会计专业知识，又需要具备足够的查账能力，并且查账结果要具备客观公正的说服力。由此，一批具备会计专业知识、专门从事查账和公证业务的人员就应运而生了。随着这样的从业人员队伍规模的扩大，逐渐形成了相关组织。1581年，威尼斯会计师协会在威尼斯成立了。随后，米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。

英国在注册会计师职业的形成和发展过程中发挥了重要作用。18世纪，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生产的社会化程度大大提高。伴随着股份有限公司的兴起，绝大多数股东不再直接参与经营管理，企业的所有权与经营权进一步分离。在这种情况下，除了不直接参与经营管理的股东非常关心公司的经营情况和成果外，还有包括债权人在内的其他利益相关者，出于自身利益的考虑，也非常重视公司的财务状况和经营成果。公司的经营管理者有责任向公司的利益相关者报告其关心的信息，财务报表就是必要的沟通形式。那么谁来查证财务报表的真实可靠性呢？客观独立的注册会计师审计顺应了这种需求。

1844年到20世纪初是注册会计师审计的形成时期，当时审计的目的是“查错防弊”，保护企业资产的安全和完整。审计的方法是对会计账目进行详细审计。审计报告使用人主要是企业股东等。从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，美国注册会计师行业伴随着美国资本市场的发展而逐步完善起来，这对促进注册会计师审计在全球的迅速发展发挥了重要作用。第二次世界大战以后，经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外扩张，跨国公司得到空前发展。国际资本的流动带动了注册会计师职业的跨国界发展，形成了一批国际会计师事务所。

注册会计师审计在中国的发展始于1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师审计法规——《会计师暂行章程》，并批准著名会计学者谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所——正则会计师事务所也获准成立。之后，政府又逐步批准了一批注册会计师，批准建立了一批会计师事务所。在中华人民共和国成立初期，注册会计师审计在经济恢复工作中发挥了积极作用，如对工商企业查账，为平抑物价、保证国家税收、争取国家财政经济状况好转做出了突出贡献。在高度集中的计划经济时代，注册会计师审计失去了服务对象，曾一度悄然退出了历史舞台。改革开放以后，我国的商品经济得到迅速发展，一系列支持性法规的出台使得注册会计师审计的复苏有了法律保障，并使注册会计师审计行业得到了快速发展。注册会计师审计业务领域从最初主要为“三资”企业提供查账、资本验证等服务，发展到为所有企业提供财务报表审计业务，执业范围得到进一步扩展。国家愈发重视注册会计师人才培养问题。自1991年国家设立注册会计师全国统一考试制度以来，每年都有大批考生为争取这个资格证书努力奋斗，注册会计师人才队伍也逐渐壮大。截至2018年12月31日，中国注册会计师协会（以下简称中注协）有执业会员（注册会计师）106798人，非执业会员143812人，个人会员250610人。

中注协不断完善监管制度，推动会计师事务所健康发展，于2004年出台了《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》，督促会计师事务所形成以质量为导向的执业氛围。同时，中注协不断深化加强执业标准的建立和完善，根据国际审计准则的发展趋势和审计环境的巨大变化，大力推行审计准则国际趋同战略。1996年，中注协加入亚太会计师联合会（CAPA）。1997年，中注协加入国际会计师联合会（IFAC）。2005年，中注协启动人才战略和准则国际趋同战略。2006年，中注协发布新审计准则体系，准则国际趋同战略取得重大成果。同年，财政部发布了企业会计准则，企业会计准则与国际会计准则基本一致，实现了我国会计准则的国际趋同，这对会计师事务所的执业标准、人才培养提出了更高的要求，也标志着中国注册会计师行业的国际化发展又迈出了坚实的一步。

为突破限制会计师事务所做大做强的体制和组织形式瓶颈，2010年，财政部、国家工商行政管理总局联合发布《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，推动大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙形式。2012年，财政部会同相关部门发布了《中外合作会计师事务所本土化转制方案》（财会〔2012〕 8号），为在特殊历史时期应运而生的中外合作会计师事务所的本土化转制做出指引，进一步适应了我国注册会计师行业可持续发展的需要。随着注册会计师行业规模、结构布局和执业质量进一步优化，国际影响力持续增强，注册会计师审计已经成为中国社会监督体系的重要制度安排、现代高端服务业的重要组成部分和促进中国经济社会健康发展不可或缺的中坚力量。

当前信息技术逐渐深入人类活动的方方面面，大数据分析、人工智能等科技手段在提高审计效率、审计质量等方面发挥着重要作用，这些科技手段的利用也是审计创新的主要方向。