1.1 会计的演变与发展

物质资料的生产从来就是人类社会生存和发展的基础。在长期的人类社会生产实践中，人们逐渐认识到，物质资料的生产既是一个创造过程，又是一个消费过程。社会一方面创造物质财富，形成生产剩余；另一方面投入人、财、物，发生生产耗费。而人们生产的目的是要以最少的耗费得到最大的产出。因此，如何有效地实现企业生产目标，其主要途径有二：一是不断地采用新技术、新工艺、新方法等；二是加强生产经营管理，对生产过程中的劳动耗费和劳动成果进行科学核算和监督。基于实践中的客观需要，以确认、计量、记录和报告为核心的会计行为便应运而生。

1.1.1 会计在我国的产生与发展

会计起源于人们的社会生产实践。人们通过长期的社会生产实践，逐渐认识到在进行生产的同时，有必要把生产活动的内容记录下来，并对生产活动的有关内容进行计算。会计作为一门科学，在我国已具有悠久的历史。它产生于我国西周时代，在当时政府就设有专门核算官方财赋收支的官职，如“司书”“司会”等，专门从事会计工作。从宋代开始，官吏需编造“四柱清册”以报销钱粮或办理移交等。当时所说的“四柱”是指旧管、新收、开除、实在，相当于现在我们所说的期初结余、本期收入、本期付出、期末结存。其平衡公式为：旧管+新收-开除＝实在。通过该公式，官吏既可检查日常记录又可进行分类汇总，从而做到全面、综合地反映收支。这种科学的单式收付簿记，在我国的会计发展史上具有十分重要的意义。

明、清两代，我国商业、手工业有了较大规模的发展，为了适应当时生产管理的需要，会计工作者设计出了“龙门账”与“四脚账”，这标志着我国复式簿记的开始。“龙门账”是把全部经济活动所反映的账项划分为“进（各项收入）、缴（各项支出）、存（各项资产）、该（资本及各项负债）”四大类，运用“进-缴＝存-该”的平衡公式计算盈亏，分别编制“进缴表”（相当于利润表）、“存该表”（相当于资产负债表），两表计算的盈亏数应当相等，又称为“合龙门”，以此钩稽全部账目的正误，“龙门账”由此得名。“四脚账”也称“天地合账”，它要求一切经济业务的会计处理都要在账簿上记录两笔，既登记“来账”，也登记“去账”，以反映同一项经济业务的来龙去脉。在账簿记录上采用垂直书写，分上下两格，上格记收，称为“天”，下格记付，称为“地”，上下两格所记数必须相等，称为“天地合”。

从民国时期开始到中华人民共和国成立前，我国是中西方会计并存。

中华人民共和国成立以后，国家对会计工作充分重视，成立了主管全国会计工作的专门机构——中华人民共和国财政部，并陆续制定了相关的法律法规、政策制度等来组织、指导、管理企事业单位的会计工作。1985年，我国颁布了第一部《中华人民共和国会计法》，会计工作真正纳入法制化轨道。1992年，财政部颁布了《企业会计准则》和《企业财务通则》，实现了会计核算制度和财务管理模式的重要转变，这也是我国会计与国际会计接轨的一项重大举措。2001年，《企业会计制度》的颁布实施，进一步加快了我国会计的国际化进程。2006年，财政部颁布了新《企业会计准则》，之后陆续又出台了一系列的企业会计准则解释，同时又适时对原有准则进行了修订。目前，中国的企业会计准则与国际会计准则基本实现了实质性的趋同。

1.1.2 会计在国外的产生与发展

在国外，会计产生于原始的印度公社。到15世纪，会计核算的基本方法和技术已达到相当成熟的地步。1494年，意大利数学家卢卡·帕西奥利（Luca Pacioli）出版了《算术、几何及比例概要》（Summa de Arithmetic Goemetrie Proportionet Proportinalita）一书，该书第三篇全面系统地介绍了意大利借贷复式记账法。在此后的五百多年中，随着世界商业中心从地中海转移到大西洋，继而转移到太平洋，意大利借贷复式记账法随之传播到世界各地，构成了世界上大多数国家复式记账法的基本框架，对世界各国的会计产生了非常深远的影响。意大利借贷复式记账法传播路径如图1-1所示。

15～19世纪，会计理论与方法的发展是比较缓慢的。直到18世纪中期，英国等西方国家相继爆发了工业革命，工业制度的确立，股份公司的不断涌现，客观上要求有一套与之相适应的会计方法。意大利借贷复式记账法已表现出对工业革命下企业的不适应。由于股份有限公司的产权与经营权分离，企业股东及与企业有利害关系的集团，要求企业定期提供有关企业财务状况和经营成果的财务报表，同时要对企业的财务报表进行审查，于是出现了职业会计师行业。1854年，世界上第一个会计师协会——英国爱丁堡会计师协会成立。这标志着会计的服务对象和内容的扩展。

19世纪末20世纪初，世界经济发展的中心逐渐转移到美国。20世纪20～30年代，美国对标准成本会计的研究有了突飞猛进的发展，为了规范会计工作，提高财务报告的真实性，以美国为首的一些国家的会计师协会开始制定“公认会计准则”。

20世纪50年代以后，电子计算机技术被应用到会计领域，出现了会计电算化。另外，由于“标准成本”“预算控制”理论的应用和“泰勒管理制”的进一步推广，传统的会计逐渐形成了相对独立的两大分支：财务会计和管理会计。到这一时期，会计方法已经比较完善，会计科学也已经比较成熟。

通过上述演变，我们可以看出，会计的产生和发展经历了很长的历史时期。会计随着社会生产的发展和经济管理的客观需要而产生、发展并不断完善。实践证明，经济越发展，会计越重要，反过来，会计发展了，也能更好地服务于经济，推动社会经济的进一步发展。

1.1.3 会计及会计学分支

1.1.3.1 会计的概念与特点

（1）会计的概念。

会计在社会经济管理中的意义重大，那究竟什么叫会计？中外会计界的许多学者提出了自己的看法，但至今没有完全统一。目前，会计理论界主要有决策有用论、管理工具论、信息系统论、管理活动论四种主要观点。表现为以下几种说法：

会计是以货币形式和专门方法对经济活动的核算和管理。

会计是以为用户提供有用的财务信息为目标，以反映、控制企业和各单位经济过程为内容的一种管理活动。

会计是旨在提高经济效益，加强经济管理而在企业或经济实体范围内建立的一种提供会计信息的信息系统。

会计是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲究经济效益的一种管理活动。

会计是一个以货币量度，按公认标准来计量、控制、认定受托责任的完成情况，以便决策的控制系统。

综上所述，本书将会计定义为：会计是以货币为主要计量单位，按照会计法律法规及规章制度，采用专门的会计程序与方法，对单位经济活动进行确认、计量、记录与报告，综合地反映和监督经济活动全过程，以实现最佳经济效益的一种经济管理活动。

（2）会计的特点。

会计作为一种经济管理活动，与其他管理活动相比，具有以下特点：

[1]以货币为主要计量单位。尽管有些会计业务需要运用实物量度和劳动量度作为辅助量度，但货币量度是会计最基本、主要的计量尺度。

[2]以凭证为基本依据。为了如实地反映经济活动的真实情况，会计的任何记录和计量都必须以真实合法的会计凭证为依据，这样才能保证会计信息的真实性和可验证性。

[3]对经济活动的管理具有连续性、系统性、全面性。连续性是指会计在进行核算时应按经济业务发生的时间先后顺序连续地进行登记。系统性是指从开始记录经济业务到最后编制会计报表的整个会计核算过程中，对会计资料进行分类、加工整理、汇总等，使之系统化。全面性是指对每一笔经济业务都要记录，不能任意取舍，做到全面完整。

[4]以一系列专门方法为手段。为了能正确反映和有效监督单位的经济活动，会计运用一系列科学的专门方法，对经济过程进行连续、系统、全面的预测、决策、核算、分析、控制和报告等。这些方法是相互联系、相互配合、各有所用，构成一套完整的反映和监督经济活动过程和结果的方法体系，这些方法体系是会计特有的，是其他经济管理活动不具备的。

1.1.3.2 会计学分支

会计是人们在长期的会计工作实践中，经过不断总结，逐渐形成的一门专门研究会计理论与方法的管理学科。会计来源于实践，又反过来指导实践，并随着经济社会的发展而不断发展、完善，形成了一个完整的会计学科体系。

会计学按照服务领域不同，可以分为企业会计、政府会计、民间非营利组织会计。按照服务对象不同，会计学可分为财务会计（对外会计）和管理会计（对内会计）。按照教育课程知识体系设置的不同，会计学一般可以分为基础会计学（初级会计学）、财务会计学（中级会计学）、成本会计学、管理会计学、财务管理学、审计学、高级会计学等。

基础会计学主要阐述会计的基本理论、基本方法和技能等基础知识，主要研究会计的基本概念、会计核算方法及其运用。

财务会计学是在遵循会计基本原理的基础上，着重阐述企业如何确认、计量、记录和报告各会计要素的理论与方法。

成本会计学主要研究企业成本核算与管理的基本理论与方法，包括成本的计算、预测、计划、分析、控制、决策等。

管理会计学主要阐述如何利用会计信息和其他相关信息对企业进行经营管理，使企业进行最优决策，其基本理论与方法主要包括成本规划与控制、利润规划与控制、资金规划与控制等内容。

财务管理学主要阐述企业筹资与资金运用的理论与方法，包括资金筹集、投放、营运、分配活动以及财务预测、控制与分析等内容。

审计学主要是对企业经济活动的合法性、合规性、合理性以及效益性进行检查监督的基本理论与方法，主要包括财务审计、经济效益审计与内部审计等。

高级会计学主要阐述一些个性化业务会计处理的理论与方法，主要包括特殊业务会计、特殊行业会计、特殊经营方式会计等。

会计学分支示意图如图1-2所示。