2.4 资产负债表日后事项的解析
企业的会计年度一般以公历划分，根据《中华人民共和国会计法》的规定，资产负债表日（清账和编制资产负债表的日期）一般是每年的公历12 月31 日。但是，中国人习惯在农历年年底清账，很多企业都会选择在农历春节之前结清债务。那么，这种做法就会造成一个问题：如果在农历年年底清账时出现了问题或者造成了损失，那么这个问题或损失应该算在哪一个会计年度呢？
比如，2018 年10 月，A 公司销售给B 公司一批货物，售价为15 万元，B公司当月就收到货物并将其入库。按合同规定，B 公司应该在收到货物后的一个月内付清货款，但是，由于B 公司的财务状况不佳，直至2018 年12 月31 日它仍未完成付款。因此，A 公司在编制本公司2018 年的资产负债表时为该项应收账款提取坏账准备1 万元，此时，该项应收账款在资产负债表中的金额为14 万元。随后，在2019 年12 月31 日前的某一天，A 公司收到法院通知，获悉B 公司已经宣告破产清算，无力偿还全部货款，而A 公司预计可收回应收账款的50%。那 么，该事项所造成的损失应该被计算在A 公司2018 年的资产负债表中，还是应该被计算在其2019 年的资产负债表中呢？
回答这个问题的关键在于要搞清楚A 公司的财务报告批准报出日[9] 和事项发生的具体时间。假设A 公司的财务报告批准报出日为每年的3 月31 日，如果上述事项发生在2019 年3 月31 日之后，那么该事项所造成的损失应该被计算在A 公司2019 年的资产负债表中，且作为期间事项被处理；如果上述事项发生在2019 年3 月31 日之前，那么该事项所造成的损失应该被计算在A 公司2018 年的资产负债表中，此时2018 年的资产负债表日（12 月31 日）已经过去了，该事项应该作为资产负债表日后事项被处理。
2.4.1 资产负债表日后事项的定义
资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，简称日后事项。资产负债表日后事项如图2-6 所示。
图2-6 资产负债表日后事项
在理解 “资产负债表日后事项” 的定义时，我们还需要注意下面两点：
第一，财务报告批准报出日就是财务报表报出日，根据《企业会计准则29号——资产负债表日后事项》，公司制企业的财务报表报出日一般是由公司董事会决定的。
第二，资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。资产负债表日后事项会对企业的财务状况和经营成果造成一定的影响，其中，造成有利影响的就是有利事项，造成不利影响的就是不利事项。企业在披露资产负债表日后事项时不应该隐瞒不利事项。
资产负债表日后事项是财务报表的重要组成部分，财务人员应该对其进行正确的会计处理，以保证财务报表的真实性。
2.4.2 资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（以下简称调整事项）和资产负债表日后非调整事项（以下简称非调整事项）。
1.调整事项
调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
比如，A 公司因违约被起诉，截至2019 年12 月31 日法院仍未判决，但A公司败诉的可能性极大，因此，A 公司在本公司2019 年的资产负债表中计入了200 万元的预计负债。2020 年3 月5 日（假设A 公司财务报告批准报出日为3月31 日），法院判决该公司败诉，应支付赔偿金380 万元。那么，“2020 年3月5 日，法院判决该公司败诉，应支付赔偿金380 万元” 就属于资产负债表日后事项中的调整事项，因为该事项对资产负债表日之前的诉讼提供了进一步的证据，确定了A 公司败诉事实及赔偿金额。
一般来说，调整事项包括以下几项内容：
资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；
资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值，或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；
资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；
资产负债表日后发现财务报表中存在舞弊行为或存在差错。
2.非调整事项
非调整事项是指表明资产负债表日后发生情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报表使用者来说，有些非调整事项说明的情况很重要，有些则不重要。
重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但是可能影响资产负债表日后企业的财务状况和经营成果，如果不加以说明，就会不利于财务报表使用者做出正确的估计和决策，因此，企业应当适当披露非调整事项。
比如，B 公司于2020 年2 月10 日（假设该公司财务报告批准报出日为3月31 日）向A 公司采购一批货物。B 公司收到货物后发现，这批货物存在严重的质量问题，于是要求退货，而A 公司不同意B 公司的退货要求。双方进行了协商，可未有结果。随后，B 公司向法院提起了诉讼，可以估计B 公司胜诉的可能性极大，但赔偿金的具体数额是不能估计的。之后，直到B 公司财务报告批准报出日，法院仍未做出判决。
该事项发生在资产负债表日之后，不影响资产负债表日企业的财务报表数字，但是对之后年度的财务报表有重大影响，因此，B 公司应在2019 年度财务报表附注中对该事项进行披露。
一般来说，非调整事项包括以下几项内容：
资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；
资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；
资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；
资产负债表日后发行股票、债券及其他巨额举债；
资产负债表日后资本公积转增资本；
资产负债表日后发生巨额亏损；
资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；
资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的及经审议批准宣告发放的股利或利润。
3.调整事项和非调整事项的区别
当一项资产负债表日后事项放在我们面前时，应如何判断它究竟是调整事项还是非调整事项呢？判断依据又是什么呢？其实很简单，若该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在，则它是调整事项；反之，则是非调整事项。
要是你还不是很清楚两者的区别，不妨来看一个例子。
如果A 公司的财务报告批准报出日是2020 年3 月31 日，那么其资产负债表日后事项的涵盖期间为2020 年1 月1 日— 3 月30 日。A 公司于2019 年10月向B 公司售出一批货物，直到2019 年12 月31 日（资产负债表日）仍未收到货款。下面我们将以此为前提条件，假设两种情景：
情景一：B 公司在2019 年11 月发生重大火灾，并出现了财务危机。因此，A 公司估计只能从B 公司收回50% 的货款，并在编制2019 年的资产负债表时按50% 的比例计提坏账准备。2020 年2 月10 日，B 公司宣告破产清算，A 公司估计只能收回30% 的货款。在此情景中，资产负债表日之前，A 公司应收款项已经受到损失；资产负债表日之后，B 公司的破产进一步证实了这一情况。因此，B 公司的破产致使A 公司的应收账款受到损失的事项属于调整事项。
情景二：直至2019 年12 月31 日，B 公司财务状况良好，A 公司预计可按时收回应收账款。但是，2020 年2 月10 日，B 公司发生重大火灾，损失惨重，无力支付全部货款，A 公司只能收回50% 的货款。在此情景中，火灾造成的A公司应收账款受到损失的事项发生在资产负债表日之后，因此该事项属于非调整 事项。
财报小课堂
判断资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项，是资产负债表日后事项账务处理中的关键问题。在本节中，笔者并没有列举完调整事项和非调整事项的事例，因此在实务中，财务人员应该牢记区分调整事项和非调整事项的判断依据。
2.4.3 调整事项的账务处理原则和非调整事项的披露内容
如果我们能较为准确地判断某一资产负债表日后事项是调整事项还是非调整事项，那么接下来我们就十分有必要来了解一下调整事项的账务处理原则和非调整事项的披露内容。
1.调整事项的账务处理原则
我们都知道，资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，此时报告年度的有关账目已经结转，损益类科目在结账后已无余额，因此，财务人员在处理调整事项时应该遵循下面几个原则。
原则一：涉及损益的事项，通过 “以前年度损益调整” 科目核算，贷方用于调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损，借方用于调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损；然后，将 “以前年度损益调整” 科目的贷方或借方余额转入 “利润分配——未分配利润” 科目。
原则二：涉及利润分配的事项，直接在 “利润分配——未分配利润” 科目 核算。
原则三：不涉及损益及利润分配的事项，则调整相关科目。
原则四：处理完上述账务后，应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：
资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；
当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
经过上述调整后，如果涉及财务报表附注内容的，还应做出相应调整。
2.非调整事项的披露内容
企业应当在财务报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响；无法做出估计的，应当说明 原因。
资产负债表日后非调整事项包括：
资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺（该事项对企业有较大影响）；
资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化（该事项对企业资产负债表日后的财务状况和经营成果有重大影响）；
资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失（该事项属于典型的非调整事项）；
资产负债表日后发行股票、债券及其他巨额举债（该事项的披露能使财务报表使用者了解与此有关的情况及其带来的影响）；
资产负债表日后资本公积转增资本（该事项将改变企业的资本或股本结构）；
资产负债表日后发生巨额亏损（该事项将对企业财务报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响）；
资产负债表日后发生企业合并或处置子公司（该事项会改变企业的股权结构、经营范围等，将对企业未来的生产经营活动产生重大影响）；
资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的及经审议批准宣告发放的股利或利润（该事项有可能导致现金大规模流出、企业股权结构变动等）。
资产负债表日后事项虽然没有发生在报告年度，但它们对资产负债表有较大影响，只有正确处理和披露它们，才能让资产负债表的内容更真实、更全面。
实操笔记
【多选题】A 公司的2019 年度财务报告于2020 年3 月20 日经董事会批准对外报出，那么，其于2020 年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为2019 年度资产负债表日后调整事项的有（ ）
A.2 月10 日，A 公司收到客户退回的2019 年6 月销售的部分商品，向客户开具红字增值税发票。
B.2 月20 日，A 公司下面的一家子公司发生安全生产事故，该事故造成重大财产损失，同时此子公司被当地安监部门罚款600 万元。
C.3 月15 日，于2019 年发生的某涉诉案件终审判决，A 公司作为被告须赔偿原告1600 万元，该金额较2019 年年末已确认的预计负债多300 万元。
D.3 月18 日，董事会会议通过2019 年度利润分配预案，拟分配现金股利6000 万元，以资本公积转增股本，每10 股转增2 股。
答案：A、C
[1]同方向变化是指两个变量朝着同一个方向变化，且速度一样。
[2]固定资产减值准备是指由于固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为减值准备金额。
[3]现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易、事项形成的义务不属于现时义务。
[4]或有负债是指因过去的交易、事项可能导致未来所发生的事件而产生的潜在负债，
[5]推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务的合理预期。
[6]产权是经济所有制关系的法律表现形式。在市场经济条件下，产权的属性主要表现在三个方面：产权具有经济实体性；产权具有可分离性；产权流动具有独立性。
[7]金融工具是在金融市场中可交易的金融资产，是用来证明贷者与借者之间融通货币余缺的书面证明，其最基本的要素为支付的金额与支付条件。
[8]认股权证是由股份有限公司发行的可认购其股票的一种买入期权，它赋予持有者在一定期限内以事先约定的价格购买发行公司一定股份的权利。
[9]财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，更具体地说就是对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期。