第2章 合并财务报表概述

2.1 合并财务报表的产生

2.1.1 合并财务报表的产生与发展

合并财务报表是指由母公司编制的包括所有控股子公司财务报表的有关数据的报表。该报表可向报表使用者提供集团的财务状况和经营成果。

也可以说，合并财务报表是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵销集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表。合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并财务状况变动表等。

为协调各国合并财务报表的编制，国际会计准则委员会（国际会计准则理事会的前身）制定发布《国际会计准则第3号——合并财务报表》，就合并财务报表的维编制作出规定。1989年4月，国际会计准则委员会在对原准则进行修订的基础上，发布了《国际会计准则第27号——合并财务报表和对子公司投资的会计》，取代原《国际会计准则第3号——合并财务报表》。目前在合并财务报表方面仍有效的国际准则为国际会计准则理事会于2011年5月制定发布的《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》。

2.1.2 合并财务报表的特点及其作用

（一）合并财务报表的特点

合并财务报表是以整个企业集团为一个会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表（指企业单独编制的财务报表，为了与合并财务报表相区别，将其称为个别财务报表）为基础，抵销内部交易或事项对个别财务报表的影响后编制而成的。与个别财务报表比较，它具有以下特点。

（1）合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及现金流量的情况，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。个别财务报表反映的则是单个企业法人的财务状况、经营成果及现金流量的情况，反映的对象是企业法人。对于由母公司和若干个子公司组成的企业集团来说，母公司或子公司编制的个别财务报表分别反映母公司本身或子公司本身各自的财务状况、经营成果及现金流量的情况；而合并财务报表则反映母公司和子公司组成的集团这一会计主体综合的财务状况、经营成果及现金流量的情况。

（2）合并财务报表由企业集团中的母公司编制。个别财务报表是由独立的法人企业编制，通常情况下企业都需要编制个别财务报表；而合并财务报表仅由拥有子公司的母公司编制。也就是说，并不是企业集团中所有企业都要编制合并财务报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并财务报表。

（3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制。就个别财务报表而言，企业从设置账簿、审核原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿到编制财务报表，都有一套完整的会计核算方法体系。而合并财务报表不同，它是以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销有关交易或事项对个别财务报表的影响编制的。编制合并财务报表并不需要在现行会计核算方法体系之外单独设置一套账簿体系。合并财务报表是在对纳入合并范围的个别财务报表的数据进行加总的基础上，通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别财务报表的影响予以抵销，然后合并财务报表各项目的数额编制。

（二）合并财务报表的作用

作为财务报表，合并财务报表具有普通财务报表或个别财务报表所具有的功能和作用。但作为反映企业集团整体情况的财务报表，与个别财务报表相比，合并财务报表还具有其特有的功能和作用，主要表现在以下两个方面。

第一，合并财务报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。在控股经营的情况下，母公司和子公司都是独立的法人实体，分别编报自身的财务报表，分别反映企业本身的生产经营情况，这些财务报表并不能够有效地提供反映整个企业集团的会计信息。为此，要了解控股公司整体经营情况，就需要将控股公司与被控股子公司的财务报表进行合并，通过编制合并财务报表提供反映企业集团整体经营的会计信息，以满足企业集团管理当局强化对被控股企业管理的需要。

第二，编制合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生。编制合并财务报表，可以将企业集团内部交易所产生的收入及利润予以抵销，使财务报表反映企业集团客观、真实的财务和经营情况，有利于防止和避免控股公司人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生。