1.4 现金流量表

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金流量表可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。

1.4.1 现金流量表的结构

我国企业现金流量表采用报告式结构，将现金流量按企业业务活动的性质和现金流量的来源分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，分别反映，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。

现金流量表涉及现金流量、现金、现金等价物的概念。现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出，但是现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等，但是不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短一般是指从购买日起三个月内到期，通常包括三个月内到期的债券投资等。需要注意的是，权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

经营活动产生的现金流量，是指来源于企业经营活动的现金流量，包括企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量，如销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物等。

投资活动产生的现金流量，是指来源于企业投资活动的现金流量，包括企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量，如购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物等。

筹资活动产生的现金流量，是指来源于企业筹资活动的现金流量，包括导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量，如吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物等。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。我国一般企业现金流量表的格式如表1-5所示。

续表

1.4.2 现金流量表的编制

（一）现金流量表项目的填列方法

企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量，并通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

1.工作底稿法

工作底稿法是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

2.T型账户法

T型账户法是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

3.分析填列法

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

（二）现金流量表项目的填列说明

1.经营活动产生的现金流量的项目说明

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列。

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。

（6）“支付的各项税费”项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。

（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金，以及支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。

2.投资活动产生的现金流量的项目说明

（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。

（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。

（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

（6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。

（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

（8）“收到其他与投资活动有关的现金”与“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。

3.筹资活动产生的现金流量的项目说明

（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。

（3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。

（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

（5）“收到其他与筹资活动有关的现金”“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。

4.“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目说明

本项目反映下列项目之间的差额。

（1）企业外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）。

（2）企业外币现金及现金等价物净增加额按年末汇率折算的金额填列。

【例1-3】丙公司相关资料如下。

1.2019年度丙公司利润表有关项目的资料如表1-6所示。

续表

续表

（1）管理费用的组成：职工薪酬80000元，无形资产摊销30000元，折旧费20000元，支付其他费用23100元。

（2）财务费用的组成：计提借款利息10500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30000元。

（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备800元，计提固定资产减值准备30000元。上年年末坏账准备余额为800元。

（4）投资收益的组成：收到股息收入90500元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益4000元。

（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益150000元（所处置固定资产原价为400000元，累计折旧为250000元，收到处置收入300000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。

（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失18500元（所报废固定资产原价为200000元，累计折旧为180000元，支付清理费用300元，收到残值收入1800元）。

（7）所得税费用的组成：当期所得税费用212500元，递延所得税收益7500元。

除上述项目外，利润表中的销售费用180000元至期末已经支付。

2.2019年度丙公司资产负债表有关项目的资料如表1-7所示。

续表

（1）本期收回交易性股票投资本金15000元、公允价值变动4000元，同时实现投资收益500元。

（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬353800元，折旧费90000元。

（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额165512元，增值税销项税额207536元，已交增值税10000元；应交所得税期末余额为21376元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100000元。

（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为25000元。

（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息10500元，支付利息10500元。

（6）本期用现金购买固定资产1200000元、工程物资100000元。

（7）本期用现金偿还短期借款250000元，偿还一年内到期的长期借款501000元；借入长期借款560000元。

根据以上资料，采用分析填列的方法，编制丙公司2019年度的现金流量表。

1.丙公司2019年度现金流量表各项目金额分析确定如下。

（1）销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费（应交增值税——销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息+（预收款项期末余额-预收款项年初余额）=2470000+207536+（299100-598500）+（246000-46000）-800-30000+（350000-500000）=2397336（元）

（2）购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费（应交增值税——进项税额）-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付款项期末余额-预付款项年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费=732000+165512-（2580000-2574700）+（953800-603800）+（200000-100000）+（100000-100000）-353800-90000=898412（元）

（3）支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）-[应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额]=353800+80000+（110000-180000）-（0-25000）=388800（元）

（4）支付的各项税费=当期所得税费用+税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）=212500+20000+100000-（21376-0）=311124（元）

（5）支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用=23100+180000=203100（元）

（6）收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益=（15000+4000）+500=19500（元）

（7）取得投资收益收到的现金=收到的股息收入=90500（元）

（8）处置固定资产收回的现金净额=300000+（1800-300）=301500（元）

（9）购建固定资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬=1200000+100000+200000=1500000（元）

（10）取得借款收到的现金=560000（元）

（11）偿还债务支付的现金=250000+501000=751000（元）

（12）偿还利息支付的现金=10500（元）

2.根据上述数据，编制现金流量表，如表1-8所示。

续表

续表