第2节　经营院长的必杀技——预算

每年的10月底，各家医疗美容机构都开始做第二年的预算，特别是经营院长，制订预算是年底的重要工作。

人们对待预算的态度五花八门，经验丰富的人胸有成竹，资历浅薄者拍脑袋瞎蒙，有的小机构干脆不做，走一步看一步。有的机构预算只制订了一个业绩目标和利润目标，就算是完成预算了；有的机构弄一套固定的模板，由各机构的财务人员填一填，老板要多少就填多少，来年完不成目标有的是理由；有些滑头的人则成心做得保守一些，年底业绩超过预算，显得自己很能干，还有机会多要奖金。有的机构前期预算兴师动众，但由于缺乏预算考评奖惩，预算执行成了摆设；有的机构采用预算管理系统，与财务系统贯通，每月都能实时监控到实际执行的数据与预算数据的比较分析。在医疗美容业真正能把预算做起来的屈指可数。

然而，年初总账算出来，和上年的预算刚好吻合，这种喜悦是不可言表的。精准的预算代表了一个管理者的能力和水平，一旦被验证，便等于为自己铺就了一条上升的职业发展之路。预算化管理是大型医疗美容机构的必由之路，也是考核、任用和提拔高管的试金石。

全面预算管理，是利用预算对机构各部门的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制的重要手段，可以有效地组织和协调机构的营销运营，完成既定的业绩目标。它也是一项重要的组织规划工具，以及内部管控的主要方法。

一、盈亏的分水岭是预算的核心

这道分水岭就是盈亏平衡点。测算一家机构的盈亏平衡点是做经营预算的关键，不同的机构处于不同的时期，平衡点肯定不同，同一个机构的不同时期，这道分水岭也会发生改变。任何机构的盈亏平衡点都是恒变量。

二、测算盈亏平衡点需要考虑的因素

1．固定成本：不会随收入的增减而变化的成本

（1）房租及其衍生费用。

衍生费用包括物业费、水费、电费、取暖费等。这项费用里房租是大头。通常认为相对于营业额来说，房租及其衍生费用处于营业额的10%以下是合理的。如果超过营业收入的15%，那就基本上是给房东打工了。

反过来看，以10%为房租基准，计算一家机构的合理营业额就十分简单了。

（2）固定人工成本。

固定人工成本包含所有人的工资、五险一金，以及由机构承担的税负补贴。个人税负补贴的意思是如果签了税后的员工薪酬，那么就意味着机构要替该员工完税，相当于税负补贴。

理想的总人工成本占营业额的比率是25%，警戒线是30%，如果高出警戒线，一般来说机构就很难有多少利润了。当然不能一概而论，有的机构营销全部外包，没有养营销团队，总人工成本在20%~25%。但人工费低了的同时却会增加营销费用（渠道费等）。

规划薪酬是考验医疗美容机构的重要指标，尽管根据机构的开办年限，这个标准还是动态的。它的预算决定了机构的利润指标。

自主创业的医生有时对自己的薪酬也会参照在大型机构打工的标准，在机构开办的早期时人工成本过高，大大限制了机构的盈利能力，负面影响有时会持续多年。

（3）营销成本。

根据多年的行业经验，15%的综合营销成本是合理的。刚刚开办的前两年，允许营销成本占据营业额的20%甚至更多一点。

市场营销成本包括广告推广费用和销售费用，包括广告费、竞价费、第三方平台投放及佣金、自媒体、品牌建设、公关活动、各类网站建设、SAAS费用、舆情监测等。

（4）折旧和摊销费用。

固定资产在使用年限里按年度逐年计入成本，就是折旧的意思。从另一个角度说，折旧也是固定资产在使用过程中逐步损耗而消失的那部分价值，这部分价值的成本分摊在相应的年度里，形成折旧费用，计入各期成本。医疗美容业的医疗设备按5年折旧，办公电子设备按3年折旧。

摊销是花在固定资产之外的那些可以长期使用的经营性资产的费用，按照使用年限每年分摊购置成本，主要是无形资产和递延资产，例如装修费。一般摊销不可超过10年，有些费用和摊销年限要根据实际使用年限调整，装修费摊销还要参考租赁合同时限。具体怎么处理，经营院长可以咨询财务人员，自己只需要建立概念就可以了。

折旧与摊销也可以看成是在相应的年限里，逐步收回先期投入的成本。

（5）月均日常费用：一般控制在营业额的5%以下。

2．变动成本：随收入的变动而变动的成本

（1）业绩提成。

业绩提成相当于计件奖励，不同的项目可能提成的比例有所不同，有的机构采取阶梯式提成比例，营业额越高，提成比例越大。

科室奖金和辅助人员的奖金也会随着整体业绩的变化而变化；有的机构会有异业合作或渠道合作，合作方的佣金也可能算在这里（有的则划入营销费用列支）。

（2）材料成本。

这几年材料成本飙升到了15%以上，特别是以微整形为主的机构，利润率成断崖式下滑。前些年微整形的黄金时代，材料成本只占营业额的5%左右，那个时候许多手术医生放下柳叶刀，立地微整形。可惜好景不长，价格战让微整形沦为导流项目。

材料成本是变动的，注射项目越多，材料成本就越高。所以很多机构又开始关注美容外科手术，因其利润率高。

3．业务结构设计

医疗美容机构的业务结构里包括美容手术、皮肤激光、注射项目、口腔项目这主要的四大类。各类业务的比重不同，会给营业额乃至利润带来重大影响。

业务结构设计的权重决定了成本和利润的高低，既有市场环境的原因，也有管理者设计的调节作用。

预算可以开启项目占比设计的求索之门。从目前的行业一般情况看，美容手术占比40%、皮肤激光占比30%、注射项目占比20%、口腔项目及产品销售等其他收入占比10%，似乎是比较合适的，但也要结合医疗团队的实际情况。故此，没有两份预算报告是相同的。

假设：房租10%+综合人力成本30%+营销费用20%+材料成本15%+日常费用5%=80%，剩下的20%，便是折旧摊销和税前利润。

4．预算就是基于经验的假设

（1）业务结构假设：根据业务结构变化，预计各项业务占比（手术项目、激光项目、注射项目、口腔项目、生活美容、产品销售、植发项目）。

（2）项目定价假设：制订各项目定价方案，测算每项业务耗材成本占每项业务收入的比例。

（3）人员薪酬假设：制订人员编制方案及调薪方案，测算固定人工成本；制定提成政策，预计业绩提成占收入的比例。

（4）营销投入假设：制订营销方案，测算各类营销方式投入金额及投入产出比，出诊、复诊、再消费业绩及占比。

（5）固定资产购置假设：编制固定资产（设备）采购（或租赁）计划，预计新增折旧费用（或设备租金）。

（6）装修及改扩建假设：制订装修或改扩建计划，预计新增装修费用（或房租）。

5．大数据分析在预算管理中的作用和意义

随着互联网技术的普及和提升，大数据时代已经到来，对医疗美容机构来说，各种数据已经成为衡量其经营效益以及品牌质量的重要指标。因此，对各个环节产生的数据进行深层挖掘和分析，对于及时调整运营策略、制订合理的发展计划具有十分重要的意义。

阶段性的数据分析，有利于管理者全面客观地了解预算各个环节与阶段的情况；有利于股东医生和管理者进行更科学合理的决策；有利于数据资料的进一步开发和利用；有利于监管部门更好地发挥作用。

三、经营院长必须掌握的几个关键词

好多人听到下面这些专业词汇都是似懂非懂，似是而非。所以整理了一些关键名词解释（下面只选择了股东医生或经理人需要知道的部分名词）。

1．预提费用

预提费用指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。如预提的房屋租金、保险费、短期借款利息等。预提费用的特点是：受益、预提在前，支付在后。

2．待摊费用

待摊费用指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊费用，期限在1年以内（包括1年）的各项费用，可按照分摊期限在各受益期间平均分摊，包括预付房屋租金、预付保险费，以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用。待摊费用的特点是：支付在前，受益、摊销在后。

3．固定资产折旧

固定资产折旧采用平均年限法计提，根据固定资产类别、预计使用寿命和预计净残值率确定折旧率。

固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）／预计使用年限

固定资产包括诊所（医院）新购置的固定资产、股东以固定资产入资投入的固定资产，以及以收购方式设立的诊所（医院）收购时该诊所（医院）账面尚未提足折旧的固定资产。

4．开办费摊销

开办费摊销指新设立的医疗机构筹建至开业期间发生的费用支出，于机构营业执照所载成立年度一次性或分期结转入损益。

5．房屋装修费摊销

房屋装修费摊销指已设立的运营机构重新装修房屋发生的费用支出。摊销年限一般不低于3年，可根据两个装修日之间的时间长度与租赁期长度的较短者，此较短者与3年相比较：如较短者小于3年，即按较短者摊销；如较短者大于3年，即按3年摊销。

6．应收账款坏账准备

应收款项包括应收账款、预付账款、其他应收款。针对应收账款、预付账款坏账准备的计提，采用账龄分析法和个别认定法相结合的方法。

7．存货跌价准备

针对存货跌价准备的计提：

（1）可变现净值：指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

（2）存货在考核期末应当按照成本与可变现净值，采用孰低计量法，即存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期考核。可变现净值需由仓储主管配合提供，由财务部进行测算。

（3）存货跌价准备按照单个存货项目（或每个合同）计提，单个存货项目由仓储主管和财务部界定。

（4）考核期末，应当确定存货的可变现净值。若此前减记存货价值的影响因素此时（考核期末时）已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期考核。

（5）每个季度，按照计算确定的跌价准备金额，确定应计提或转回的跌价准备金额，计入当期考核。

8．非正常损失

非正常损失是针对诊所（医院）因火灾、水灾、地震、失窃等造成的一切非正常损失，在损失发生年度按照各项损失价值扣减预计能够得到保险公司赔偿部分（如进行财产险投保），计提非正常损失减值准备。待保险公司赔偿确定后，进行差额调整。

9．权责发生制

权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。

权责发生制能够真实地反映企业当期的经营收入和经营支出，准确地计算和确定企业的经营成果。它在企业会计中被普遍采用。

10．收付实现制

收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。收付实现制不能正确地计算和确定企业的当期损益，缺乏合理的收支配比关系。它只适用于业务比较简单和应计收入、应计费用、预收收入、预付费用很少发生的企业。

四、中国医疗美容机构应该怎么纳税——行业主要税收政策及风险

美国罗斯福总统曾说：一个人只有死亡和纳税无法避免。同时，收税也不是一件容易的事。以前医疗美容业市场规模小，国家征税成本较高，偷税漏税蔚然成风。经过二十几年的发展，医疗美容机构渐渐规范，要缴的税也构成企业成本的一部分，如果税务方面的筹划不及时，跟政府耍小聪明，指不定什么时候就让你吃个大亏。韩国医疗美容业的“税政风暴”，让许多整形医生一觉回到解放前就是前车之鉴。

综合来看，在我国开业的医疗美容机构，主要涉及三个税种：增值税、企业所得税和个人所得税。这里将用最通俗的语言讲讲有关纳税的那些事儿。

1．诊所开业后取得销售收入，涉及缴纳增值税

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。有增值额才征税，没增值额不征税。所谓增值额，就是指买卖价格之间的差价。

以诊所销售产品为例，假设税率为16%：诊所以116元购进不含税价格100元的护肤品一盒，支付采购价100元，增值税16元。诊所要赚钱，因此在进货成本的基础上加价100元销售，即不含税销售价为200元，需要缴纳增值税32元，总共售价232元。不含税进货价格和不含税销售价格之间的差，就是增值额，增值额等于200-100=100（元）。增值税就是在加价的100元上面征的税，100×16%=16（元），也就是32-16=16（元）。

同时，中国对小微企业、创新企业和医疗机构有税收减免和免税政策。

（1）你要知道自己的纳税人身份。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，两者在认定标准和增值税税率方面有很大不同。有一个“关卡”，经营院长应该记清楚，如果你的诊所年应征增值税销售额在500万元及以下，那么你就是小规模纳税人；如果超过这个数字，就变成一般纳税人。要知道国家的税收政策是比较关照中小企业的，两者之间的税率有很大的差别。

根据《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》⁽¹⁾，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元的，（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）免征增值税。

小规模纳税人虽然不能像一般纳税人那样用增值税发票减免相应的纳税额，但是这个身份的税率很低，小规模纳税人的税率是3%，而同期一般纳税人的增值税税率是6%，两者相差1倍，所以机构在开业之初，销售额、增值额没有那么高的时候要善于利用这些税收减免和优惠政策。

（2）需要知道自己现阶段的税率。

针对不同的纳税人身份，国家的税收政策、税率有所不同，机构过一段时间销售额扩大，纳税身份变成一般纳税人，就要按照不同行业的不同税率纳税。不过我们国家的一般纳税人可以用企业购买产品或服务的进项发票抵扣一部分。即

应交增值税=销项税-进项税=（不含税销售额×税率）-（不含税采购价×税率）

这个公式大部分机构都用得到，涉及少交钱的事儿，一定要重视。

一般纳税人的三档税率规定：6%，现代服务（租赁服务除外）、生活服务等行业；10%，交通运输业、建筑业等行业；16%，制造业、商业等行业。

在2019年“两会”上，李克强总理在政府工作报告中宣布“实施更大规模的减税”，具体的税收政策自2019年4月1日后实施，将制造业等行业原来16%的增值税降低到13%；将交通运输业、建筑业等行业原来10%的增值税降到9%。

（3）医疗美容诊所的“重磅炸弹”——医疗服务增值税免税政策。

根据国家2016年《营业税改征增值税试点实施办法》及《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，“医疗机构提供的医疗服务”免征增值税。难道民营整形医院不用缴增值税了？不一定。想要税收减免你要同时满足两个要求，才能免征增值税。

首先，你是医疗机构，这在一般诊所来说都没问题；而且，你提供的项目名称必须是《全国医疗服务价格项目规范》列出的医疗服务才行，自己取的项目名称不算，“9D双眼皮”“达拉斯隆鼻”之类不免税，如果有此类项目，应尽早安排人员按《全国医疗服务价格项目规范》对照修改。

其次，提供的医疗服务价格不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等）。另外，一个机构既有免税项目又有应税项目，财务上应做到分开核算，分开开票，否则不得免税。

2．诊所盈利后，涉及缴纳企业所得税

企业所得税和个人所得税一样，凡在中国境内经营的企业，收入减去成本取得利润，就要缴纳企业所得税，整形医院适用的企业所得税税率是25%。同样，企业缴纳所得税时，符合条件的成本费用支出也可以扣除。

应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额（符合条件的成本费用支出）

（1）纳税人身份是小型微利企业企业所得税减免政策。

与增值税一样，国家对小型、微型企业纳税人也有特殊的身份规定：根据2019年1月17日下发的《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号），通知执行期限为2019年1月1日—2021年12月31日。

《通知》所指的小微企业是指，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，即按照利润总额的5%计算缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，即按照利润总额的10%计算缴纳企业所得税。如果你的企业利润总额为500万元，应缴纳的企业所得税为：100×5%+200×10%+200×25%=5+10+25=40（万元）。

（2）可弥补亏损结转年限不得超过5年。

如果你的企业经营了一年，发生了亏损，国家也“体谅”企业经营不易，如果以后盈利了，可以用以后的盈利弥补这一年的亏损，即发生亏损后可以向未来年度结转，用以后的年度弥补，但结转年限最长时间5年。

假设某诊所2013年应纳税所得额为-100万元，以后5年弥补亏损前分别有应纳税所得额2014年15万元、2015年20万元、2016年25万元、2017年15万元、2018年15万元，每年用当年所得弥补亏损后所得额均为零。因此，从2014年到2018年无须缴纳企业所得税，5年共弥补亏损额90万元。

（3）“三流”一致。

目前，中国的税收政策和法规规定，机构合同签署后，必须公对公支付，对公支付要求业务流、资金流、发票流“三流”一致，即合同签署方、收款方、发票开具方必须一致，否则诊所还是存在税务风险。开具发票时必须开具公司全称，不得简写或开具成个人；开发票必须填报统一社会信用代码（不管专票还是普票）；品名要写具体，否则不可作为企业所得税税前扣除凭证使用。个人就医，把发票开给一个单位，这是属于三流不一致，会被税务机构认定为虚开发票。

3．诊所雇用员工需要代扣代缴个人所得税

和企业所得税一样，个人只要有所得，都需缴纳个人所得税，没有所得，就不用缴。这里，各位投资人、老板要注意了：诊所赚钱了，分了红，你的分红也是需要纳税的。个人所得税最新缴纳政策如下：

（1）新个税的9个税目。

下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：①工资、薪金所得；②劳务报酬所得；③稿酬所得；④特许权使用费所得；⑤利息、股息、红利所得；⑥财产租赁所得；⑦财产转让所得；⑧偶然所得；⑨其他所得。这9个税目中的前4项统称为综合所得。

（2）适用税率。

①综合所得，适用3%~45%的超额累进税率。居民个人按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税。②经营所得，适用5%~35%的超额累进税率。③利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。

（3）个人所得税税务稽查重点。

原来通过以下方式规避个人所得税的方式存在重大偷税漏税风险：①企业实行内账外账两套账的做法；②员工工资奖金通过报销费用形式发放；③虚列人员、分解工资的方式降低适用税率；④股息红利所得、财产转让所得、高收入个人也是个税稽查重点。

4．偷税、逃税、虚开发票风险

企业经营管理者应高度重视税务安排的合法性和潜在的税务风险。否则，税务稽查时，查处了偷税、漏税、虚开发票，就不止补回以前逃的税款，还需要按每天万分之五计算滞纳金并处以大额罚款，情节严重还会追究刑事责任。除此以外，还会给企业带来名誉和纳税信用评级等方面的损失，得不偿失。

最后我们来看看悬在经营者头上的“税收利剑”。这些条款分别是：

（1）偷税罪。

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条，“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

（2）逃税罪。

《中华人民共和国刑法》第二百〇一条规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”

（3）虚开发票。

根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：①为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；②让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；③介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条规定：“违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。”

根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十九条，有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：①转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；②知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。

五、经营院长应该怎样看待税收筹划

税务筹划绝不等于偷税漏税，作为经营院长，掌握一定的税务筹划知识很必要。

1．如何正确理解税收筹划

（1）税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案，来处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。

（2）简单地将税收筹划认为就是采取一切可以利用的手段进行避税的想法，其出发点是不正确的。首先，税收筹划要讲究如何不多缴税，如何规避纳税风险；其次，税收筹划讲究的不是如何避税，而是如何节税；最后，税收筹划，就是要充分地了解税收法律法规，并综合地利用为企业获取最大的税收利益。因此树立正确纳税筹划观非常重要。

（3）中国的税务部门也是大力提倡各企业能充分利用国家的税收政策，做好税收筹划，不交冤枉税，少缴税，减少纳税风险。同时国家的税务机关对采取不具有商业目的的“避税”行为，惩罚力度也是非常大的。

2．税收筹划的原则

根据税收筹划的概念，分析得出企业要进行税收筹划必须坚持以下四个原则。

（1）符合国家法律及税收法规的原则。

企业所做的各种税收筹划方案，一定要符合国家法律及税收法规，这是税收筹划方案的红线，这里的符合可以理解为遵守和不违背。遵守比较好理解，在税收法律法规规定的范围之内进行操作；由于税收法律法规都是基于企业发生的事实经营业务，在制定各种税收法律法规时考虑的并不是面面俱到，因此才有“法不禁止皆可行”的论断，即税收筹划方案找不到明确的法律依据时，但只要“不违背”相关的税收法律法规就可以操作。

（2）事先筹划原则。

“凡事预则立，不预则废”，这里的“预”字就是事先筹划的意思。要进行成功的税收筹划，必须在涉税事项发生之前就筹划考虑，否则筹划的结果往往以失败而告终。税收筹划要求企业涉税经营业务发生之前就应该筹划考虑，而不是等到纳税事项发生了才想着如何少交或不交税金。否则，轻则要求补税，重则可能会被认定为偷税，不仅要补税还要缴纳罚款和滞纳金，那就得不偿失了。例如一个公司在注册成立时就应该考虑注册资金的金额（多少金额）、出资方式（货币资金还是非货币资金）、出资人（是自然人还是法人）、注册地点（是否有税收优惠政策），公司类型（是法人单位还是非法单位）等涉税因素。

（3）综合税收利益最大化原则。

税收筹划的目的不是少缴或不交税，还要考虑纳税风险的存在，如果一项税收筹划表面上使企业少交了100万元税款，但忽略了未来可能遭到1~5倍罚款的风险，显然这个筹划方案是不可取的；纳税筹划也不能只考虑某单一税种少缴或不交，同时也要考虑整个业务综合节税的金额，例如有的企业为了给职工少交个税，大部分工资不通过应付职工薪酬核算，从而造成了企业所得税多交，因此这种顾头不顾尾的方案也是不可取的。所有税收筹划要考虑综合税收不多交，少交，或不交，同时要考虑减少纳税风险，使企业综合税收利益最大化。

（4）税务机关认可原则（即符合税收法规的导向）。

一个好的税收筹划方案，一定要有法理依据，可能相关的税收法律法规没有明确规定，但能被主管税务机关认可，说明这个税收筹划方案是符合国家税收法规导向的，是具有一定的商业行为目的的，否则有可能被认定为是偷漏税的违法行为，而不是纯粹为了规避纳税。当然，这里所说的纳税筹划方案，并不是企业日常的纳税业务处理，例如公司要支付某人10000元，是走劳务费核算合适，还是记入工资核算合适，作出判断后，需要到税务机关去备案。

3．税收筹划的内容

税收筹划不仅包含大家熟知的个人所得税、增值税、企业所得税，而且涉及中国所有的税种，总计18个税种：①流转税中的增值税、消费税、关税；②所得税中的企业所得税、个人所得税；③资源税中的资源税、城镇土地使用税、土地增值税；④财产和行为税中的房产税、车船税、契税、印花税；⑤六个特定目的税，包括城建税、车辆购置、环保税、烟叶税、船舶吨税、耕地占用税。

企业在进行税收筹划时，需要考虑可能涉及的所有税种。例如，一个企业要并购目标企业，为了节省增值税和企业所得税选择了整体收购的方式，但却忽略了印花税，目标企业在被收购之前签订了大量的经营采购合同、租赁合同等，从而导致了这些合同涉及的印花税重复缴纳。

4．税收筹划的途径

（1）利用国家税收优惠政策。

在税收筹划中，充分利用国家的税收优惠政策是首当其冲的。税收优惠政策，有国家级的优惠政策，如：小微企业的税收优惠政策，高新技术企业的优惠政策，营利性医疗企业的税收优惠政策，西部大开发企业的地区税收优惠政策（特别值得一提的是新疆霍尔果斯的税收优惠政策）等。此外还有些地方性税收优惠政策，主要存在于地方政府为了招商引资给予企业的各种税收返还政策，即地方政府将本地方留存的增值税、个人所得税、企业所得税等部分或全部返还给来本地区注册投资的企业（如天津的武清开发区，上海的崇明岛）等。如果每个企业在设立时，或在经营过程中，根据企业本身的经营性质和特点，综合提前筹划，及时充分利用国家和地方的各种税收优惠政策，就会给企业带来非常大的税收利益。

（2）转嫁纳税风险。

转嫁纳税风险，即企业自身本应承担的风险，转嫁给别的企业。这听起来好像是不怎么地道的一件事，其实并非都如此。如果一家企业本身去做一件事会承担很大的纳税风险，但是如果该企业通过与另外一家企业合作，合理地将风险转嫁给合作企业，而合作企业承担该风险又是合理合法的，且没有任何损失，那这个合作筹划方案就是非常成功的筹划途径。

例如现在的互联网企业“饿了么”“闪送”等新的经营业态下的新的用工形式。如果互联网企业与这些快递员签订劳动合同或劳务合同，每月给他们上保险，缴纳个税，不仅互联网企业承受不了，就连快递员也不乐意。如果不与这些快递员签订劳动合同或劳务合同，给快递员的劳动报酬就无法在企业所得税前列支，造成企业纳税风险。前两年，互联网企业通过劳务派遣的方式解决这些企业难题，实际上是互联网企业将用工劳动风险转嫁给劳务派遣公司，但劳务派遣公司有国家颁发的牌照，给互联网企业开的发票不用交税，这样互联网用工企业获取合法合规的发票，减少了税收风险。这就是典型的税收转嫁风险的成功案例。

（3）递延纳税。

递延纳税包含两层意思，首先，中国的税收征管法给了临时资金困难的企业延期纳税的权利，即当一个企业资金紧张，交税困难时，企业可以依据税收征管法赋予权利，申请延期3个月交税；其次，是在日常的涉税业务中进行提前巧妙的纳税处理，在不增加纳税风险的情况下，将税款合理延期。因为延期缴纳税款，等于无偿使用国家的无息贷款，企业应该好好筹划利用。

（4）规避纳税风险。

规避纳税风险在企业中往往是最重要，也是最容易被忽视的。一是因为纳税风险，好像日常与企业经营管理关联不大，看不见摸不着；二是一般的企业财务人员税收风险管理经验不足，发现不了纳税风险；三是即使财务人员发现的一些经营业务中存在纳税风险，由于经营管理人员的税收意识淡薄，也得不到重视，日积月累，结果往往酿成大祸。

随着我国税收监控越来越严，企业的纳税经营风险会越来越大，为了规避纳税风险，企业首先应该加强企业本身财务人员的税收知识的培训，有条件的企业成立企业自己的税务部门，必要的情况下聘用专业的税务顾问，以减少日常的纳税风险，防患于未然；再者在进行税务筹划时，不仅要把焦点集中在如何节税上，同时应兼顾节税方案会不会带来潜在的纳税风险。