第四节 外购动力费用的归集和分配

一、外购动力费用的归集

外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项。一般情况下，使用的外购动力都有仪器仪表计量。在支付外购动力费用时，应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项，以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。

外购动力费用归集的会计处理规则与材料费用相似，也是按使用部门及用途的不同分别归入不同的费用、成本账户：①直接用于产品生产的，应计入“生产成本”账户中的“燃料及动力”成本项目；②生产单位用于维护生产设备和管理生产的，如照明用电，应计入“制造费用”账户；③行政管理部门和专设销售机构耗用的，应分别计入“管理费用”和“销售费用”账户；④在建工程耗用，应计入“在建工程”账户等。以上所列费用中，①、②、④项属于对象化费用，应对象化到相应的特定对象中，最终构成该特定对象的成本，其中①、②项构成产品成本，④项待在建工程完工后最终构成固定资产成本。

二、外购动力费用的分配

生产单位生产产品耗用的动力，如电解用电力、烘干用蒸汽、炼钢用氧气，以及可以按产品确定消耗定额的动力用电等，应以“燃料和动力”成本项目记入“基本生产成本明细账”中。对于几种产品共同耗用的动力费用，一般按各种产品定额工时或实际工时的比例进行分配。

以外购电力为例：

对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算：

对于生产单位用于产品生产的外购电力，由于不能按产品或成本对象分装电表计量其耗用的数量，因此，一般采用工时比例（实际工时或定额工时）在各种成本对象之间进行分配，其计算公式如下：

企业在实际工作中通过编制“动力费用归集分配表”进行动力费用归集和分配，然后再据以进行会计核算。

【例2-2】 荣达工厂20 × ×年8月份水电表分别记录：共耗用外购电力52 000度，每度0.8元；共耗用水6 560吨，每吨2.5元，二者共计58 000元。基本生产车间直接用于产品的水、电按生产工时分配，其他各部门耗用的水、电按水电表记录，归集分配如表2-5、表2-6所示。

表2-5 水费电费用量表

表2-6 动力费用归集分配汇总表