7.4 存货
7.4.1 存货概述
（1）存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括的内容如图7-27所示。
图7-27 存货的内容
（2）存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括的内容如图7-28所示。
图7-28 存货成本的内容
对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。实务中具体按以下原则确定，如图7-29所示。
图7-29 不同存货的不同成本
但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益，如图7-30所示。
图7-30 计入当期损益的费用
（3）发出存货的计价方法
日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。
企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法，以及当期发出存货的实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
对个别计价法的描述如图7-31所示。
图7-31 个别计价法
对先进先出法的描述如图7-32所示。
图7-32 先进先出法
对月末一次加权平均法的描述如图7-33所示。
图7-33 月末一次加权平均法
对移动加权平均法的描述如图7-34所示。
图7-34 移动加权平均法
7.4.2 原材料
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
1.采用实际成本核算
材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”“在途物资”等，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。但采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果，因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。实际成本核算的科目如图7-35所示。
图7-35 实际成本核算的科目
（1）购入材料
由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。
①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。
【例7-20】紫竹公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额65000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。
借：原材料——C材料 501000
应交税费——应交增值税（进项税额） 65000
贷：银行存款 566000
本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
【例7-21】紫竹公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额208000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。
借：原材料——D材料 1602000
应交税费——应交增值税（进项税额） 208000
贷：其他货币资金——银行汇票 1810000
【例7-22】紫竹公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税额5200元，对方代垫包装费5000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。
借：原材料——E材料 45000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5200
贷：银行存款 50200
②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。
【例7-23】紫竹公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额2600元，支付保险费1000元，材料尚未到达。
借：在途物资 21000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2600
贷：银行存款 23600
本例属于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。
【例7-24】承【例7-23】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。
借：原材料 23600
贷：在途物资 23600
③货款尚未支付，材料已经验收入库。
【例7-25】紫竹公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税额6500元，对方代垫包装费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
借：原材料——G材料 51000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6500
贷：应付账款 57500
【例7-26】紫竹公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。
借：原材料 30000
贷：应付账款——暂估应付账款 30000
下月初做相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 30000
贷：原材料 30000
在这种情况下，发票账单未到也无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，但是，下期初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账，相关核算如图7-36所示。
图7-36 相关核算
【例7-27】承【例7-26】，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税额4030元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。
借：原材料——H材料 33000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4030
贷：银行存款 37030
④货款已经预付，材料尚未验收入库。
【例7-28】根据与某钢厂的购销合同规定，紫竹公司为购买J材料向该钢厂预付100000元货款的80％，计80000元，已通过汇兑方式汇出。
借：预付账款 80000
贷：银行存款 80000
【例7-29】承【例7-28】，紫竹公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税额13000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。
a.材料入库时：
借：原材料——J材料 103000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13000
贷：预付账款 116000
b.补付货款时：
借：预付账款 116000
贷：银行存款 116000
（2）发出材料
【例7-30】紫竹公司2×19年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如表7-2所示。
表7-2
【例7-31】承【例7-30】，采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：
B材料平均单位成本=（30000+171000）÷（3000+15000）=11.17（元）
本月发出存货的成本=16500×11.17=184305（元）
月末库存存货的成本=30000+171000-184305=16695（元）
【例7-32】承【例7-30】，采用移动加权平均法计算B材料的成本如下。
第一批收货后的平均单位成本=（30000+99000）÷（3000+9000）=10.75（元）
第一批发货的存货成本=10500×10.75=112875（元）
当时结存的存货成本=1500×10.75=16125（元）
第二批收货后的平均单位成本=（16125+72000）÷（1500+6000）=11.75（元）
第二批发货的存货成本=6000×11.75=70500（元）
当时结存的存货成本=1500×11.75=17625（元）
B材料月末结存1500公斤，月末库存存货成本为17625元；本月发出存货成本合计为183375（112875+70500）元。
企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。
【例7-33】紫竹公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，总计549000元。
借：生产成本——基本生产成本 500000
——辅助生产成本 40000
制造费用 5000
管理费用 4000
贷：原材料——K材料 549000
2.采用计划成本核算
材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。计划成本核算如图7-37所示。
图7-37 计划成本核算
（1）购入材料
①货款已经支付，同时材料验收入库。
【例7-34】紫竹公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额390000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。
借：材料采购 3000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 390000
贷：银行存款 3390000
在计划成本法下，取得的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本的，计入“材料采购”科目。
②货款已经支付，材料尚未验收入库。
【例7-35】紫竹公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额26000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。
借：材料采购 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 26000
贷：银行存款 226000
③货款尚未支付，材料已经验收入库。
【例7-36】紫竹公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额65000元，发票账单已收到，计划成本520000元，材料已验收入库。
借：材料采购 500000
应交税费——应交增值税（进项税额） 65000
贷：应付票据 565000
【例7-37】紫竹公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600000元估价入账。
借：原材料 600000
贷：应付账款——暂估应付账款 600000
下月初做相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 600000
贷：原材料 600000
在这种情况下，对于尚未收到发票账单的收料凭证，月末应按计划成本暂估入账，相关核算如图7-38所示。
图7-38 相关核算
企业购入验收入库的材料核算如图7-39所示。
7-39 企业购入验收入库的材料核算
【例7-38】承【例7-34】和【例7-36】，月末，紫竹公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3720000（3200000+520000）元。
借：原料——L材料 3200000
——M2材料 520000
贷：材料采购 3720000
上述入库材料的实际成本为3500000（3000000+500000）元，入库材料的成本差异为节约220000（3500000-3720000）元。
借：材料采购 220000
贷：材料成本差异——L材料 220000
（2）发出材料
月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，按计划成本分别计入“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目。
【例7-39】紫竹公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。
借：生产成本——基本生产成本 2000000
——辅助生产成本 600000
制造费用 250000
管理费用 50000
贷：原材料——L材料 2900000
根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别计入“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。
【例7-40】承【例7-38】和【例7-39】，紫竹公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元。则：
材料成本差异率=（30740-200000）÷（1000000+3200000）×100％=-4.03％
结转发出材料的成本差异的分录。
借：材料成本差异——L材料 116870
贷：生产成本——基本生产成本 80600
——辅助生产成本 24180
制造费用 10075
管理费用 2015
7.4.3 包装物
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料——包装物”“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。包装物的摊销方法有一次转销法和五五摊销法两种，有关五五摊销法的举例参见【例7-45】。
包装物的核算如图7-40所示。
图7-40 包装物的核算
【例7-41】紫竹公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3％。
借：生产成本 97000
材料成本差异 3000
贷：周转材料——包装物 100000
【例7-42】紫竹公司某月销售商品须用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为-3％。
借：销售费用 48500
材料成本差异 1500
贷：周转材料——包装物 50000
【例7-43】紫竹公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为13000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3％。
（1）出售单独计价包装物：
借：银行存款 113000
贷：其他业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13000
（2）结转所售单独计价包装物的成本：
借：其他业务成本 82400
贷：周转材料——包装物 80000
材料成本差异 2400
7.4.4 低值易耗品
低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。
为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。
低值易耗品的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。
（1）一次转销法
采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次性全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。
【例7-44】紫竹公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为30000元，全部计入当期制造费用。应做如下会计处理：
借：制造费用 3000
贷：周转材料——低值易耗品 3000
（2）五五摊销法
采用五五摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半，即低值易耗品分两次各按50％进行摊销。五五摊销法既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。
【例7-45】紫竹公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，采用五五摊销法进行摊销。应做如下会计处理。
（1）领用专用工具：
借：周转材料——低值易耗品——在用 100000
贷：周转材料——低值易耗品——在库 100000
（2）领用时摊销其价值的一半：
借：制造费用 50000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50000
（3）报废时摊销其价值的一半：
借：制造费用 50000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50000
同时，
借：周转材料——低值易耗品——摊销 100000
贷：周转材料——低值易耗品——在用 100000
7.4.5 委托加工物资
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。
为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。
（1）发出物资
【例7-46】紫竹公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率4％，以现金支付运杂费2200元。
（1）发出材料时：
借：委托加工物资 72800
贷：原材料 70000
材料成本差异 2800
（2）支付运杂费时：
借：委托加工物资 2200
贷：银行存款 2200
需要说明的是，企业发给外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记或借记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。
（2）支付加工费、运杂费等
【例7-47】承【例7-46】紫竹公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元。
借：委托加工物资 20000
贷：银行存款 20000
（3）加工完成验收入库
【例7-48】承【例7-46】和【例7-47】，紫竹公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成本为110000元。应做如下会计处理。
（1）支付运杂费时：
借：委托加工物资 2500
贷：银行存款 2500
（2）量具入库时：
借：周转材料——低值易耗品 110000
贷：委托加工物资 97500
材料成本差异 12500
【例7-49】紫竹公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下。
（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3％。应做如下会计处理。
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 6000000
贷：原材料 6000000
②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：
借：材料成本差异 180000
贷：委托加工物资 180000
（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当缴纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，紫竹公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为13％。应做如下会计处理。
借：委托加工物资 120000
应交税费——应交消费税 660000
——应交增值税（进项税额） 15600
贷：银行存款 795600
（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。
借：委托加工物资 10000
贷：银行存款 10000
（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。
借：库存商品 6500000
贷：委托加工物资 5950000
商品进销差价 550000
需要注意的是，需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，收回后用于直接销售的，计入“委托加工物资”科目；收回后继续用于加工的，计入“应交税费——应交消费税”科目。
7.4.6 库存商品
（1）库存商品的内容
库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。采用计划成本核算时，库存商品实际成本与计划成本的差异，可单独设置“产品成本差异”科目核算。
为了反映和监督库存商品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。
（2）库存商品的核算
库存商品的核算如图7-41所示。
图7-41 库存商品的核算
【例7-50】紫竹公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元；Z产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。紫竹公司应做如下会计处理：
借：库存商品——Y产品 5000000
——Z产品 2000000
贷：生产成本——基本生产成本（Y产品） 5000000
基本生产成本（Z产品） 2000000
【例7-51】紫竹公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有1500台。该月Y产品实际单位成本5000元，Z产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，应做如下会计处理：
借：主营业务成本 4000000
贷：库存商品——Y产品 2500000
——Z产品 1500000
企业购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科自核算。月末，应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。
商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。
①毛利率法。
毛利率法的核算如图7-42所示。
图7-42 毛利率法
【例7-52】某商场2×20年4月l日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25％。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：
本月销售收入=3400（万元）
销售毛利=3400×25％=850（万元）
本月销售成本=3400-850=2550（万元）
库存商品成本=1800+3000-2550=2250（万元）
②售价金额核算法。
售价金额核算法如图7-43所示。
图7-43 售价金额核算法
【例7-53】某商场2×20年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下：
商品进销差价率=（10+15）÷（110+90）×100％=12.5％
已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5％=15（万元）
本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）
期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）
7.4.7 存货清查
存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。
存货清查的核算如图7-44所示。
图7-44 存货清查的核算
【例7-54】紫竹公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。应做如下会计处理：
（1）批准处理前：
借：原材料 60000
贷：待处理财产损溢 60000
（2）批准处理后：
借：待处理财产损溢 60000
贷：管理费用 60000
【例7-55】紫竹公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。应做如下会计处理：
（1）批准处理前：
借：待处理财产损溢 100000
贷：原材料 100000
（2）批准处理后：
借：管理费用 100000
贷：待处理财产损溢 100000
【例7-56】紫竹公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。应做如下会计处理：
（1）批准处理前：
借：待处理财产损溢 30000
贷：原材料 30000
（2）批准处理后：
①由过失人赔款部分：
借：其他应收款 20000
贷：待处理财产损溢 20000
②残料入库：
借：原材料 2000
贷：待处理财产损溢 2000
③材料毁损净损失：
借：管理费用 8000
贷：待处理财产损溢 8000
【例7-57】紫竹公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。应做如下会计处理。
（1）批准处理前：
借：待处理财产损溢 70000
贷：原材料 70000
（2）批准处理后：
借：其他应收款 50000
营业外支出——非常损失 20000
贷：待处理财产损溢 70000
7.4.8 存货减值
（1）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
（2）存货跌价准备的会计处理
存货跌价准备的会计处理如图7-45所示。
图7-45 存货跌价准备的会计处理
【例7-58】2×19年12月31日，紫竹公司X材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。应做如下会计处理：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20000
贷：存货跌价准备 20000
假设2×20年6月30日，X材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，使得X材料的预计可变现净值为95000元，应转回的存货跌价准备为15000元。应做如下会计处理：
借：存货跌价准备 15000
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 15000