第一节 会计等式

会计的对象可称为资金运动，在实务中每发生一笔经济业务，都可以最终概括为一个资金运动过程。资金运动过程会涉及相关的会计要素，从而使全部资金运动所涉及的会计要素之间存在一定的相互联系，可以通过数学公式来描述会计要素之间的这种内在关系。这种表现会计要素之间基本关系的数学公式称为会计等式。会计等式又称会计平衡公式或会计方程，利用数学方程概括地表达各会计要素之间的内在经济关系。

一、静态会计等式

在资金流动的静态条件下，资产、负债和所有者权益之间存在着一种平衡关系。可以假定，向企业提供其资本的债权人和投资者对企业使用这些资本所获得的各种资产享有权益。由此可见，资产与权益是相互依存的。如果有一定数量的资产，就必须有相应数量的权益。反之亦然，由此得出：

资产=权益

资产=债权人权益+投资者权益

资产=负债+所有者权益  （式2-1）

上述等式不仅是资金平衡的理论基础，也是建立账户、复式记账和编制资产负债表的理论基础。在会计学中也称为基本会计等式。

二、动态会计等式

在企业生产过程中不仅存在会引起资产、负债和所有者权益要素增减变化的经济业务，也存在取得收入，以及因取得收入而发生的相应费用。收入和费用相配比，两者的差额就是企业的经营成果。收入大于费用的部分就是企业的利润，反之则为亏损。收入、费用和利润三者之间的关系如下：

收入-费用=利润  （式2-2）

严格地说，式2-2，并不是一定成立的等式。按照收入和费用的定义及构成，收入减去费用之后的差额，只是企业日常经营活动所形成的利润。而按照利润的定义及构成，企业的利润除了企业日常活动所形成的利润，还包括企业非日常活动所形成的“利润”。这部分特殊的“利润”在现行会计准则下是以利得和损失的形式存在，与企业日常活动所形成的利润一起构成完整意义上的利润。重新考虑利得和损失后，对式2-2进行修正，即：收入-费用+利得-损失=利润。通过第一章的学习可知，实际上只有部分利得和损失会影响企业利润，所以本节内容中需要将这部分影响企业利润的利得和损失分离出来，因此现行企业会计准则下式2-2应为：

收入-费用+计入利润的利得-计入利润的损失=利润  （式2-3）

上式是反映企业在一个会计期间内最终经营成果的等式。它表明，从动态角度看，某一期间的利润是已实现收入减去费用的差额，所以称其为动态会计等式，也可以称为经营成果等式。它是企业编制利润表的基础。

三、综合会计等式

综合会计等式最终反映了在收入、费用发生后，会计基础的六个要素间的平衡关系，综合体现了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在特定期间的经营成果，反映了静态会计等式和动态会计等式的结合。考虑到资本投入和股利分配对所有者权益期初、期末变化的影响，引入利得、损失后的综合会计等式为：

期末资产=期末负债+期初所有者权益+［资本投入+（收入-费用+计入利润的利得-计入利润的损失）-利润分配］  （式2-4）

综合会计等式既包括动态要素，也包括静态要素，综合反映了相关要素的静态存量与动态流动存量之间的内在逻辑关系，可以视为现金流量表和所有者权益变动表的理论基础。

四、会计恒等式

由上面的分析可知，式2-1反映了资金存量的总体状况，即企业经营活动中某一时刻的情况；而式2-2、式2-3反映的是企业经营中资金的运动情况，资产在运作取得收入后便转化为费用，收入减费用即为利润，而利润作为一项资产归集到期末，于是便得到了式2-4，当利润分配完成后又回到式2-1。因此，无论会计六要素之间如何转变，最终结果都归为资产=负债+所有者权益。

按照不同经济业务活动对公司财务状况等式的影响，可以分为以下9种不同的经济业务类型：

（1）一项资产增加，另一项资产等额减少。

（2）一项资产增加，一项负债等额增加。

（3）一项资产增加，一项所有者权益等额增加。

（4）一项资产减少，一项负债等额减少。

（5）一项资产减少，一项所有者权益等额减少。

（6）一项负债增加，另一项负债等额减少。

（7）一项负债增加，一项所有者权益等额减少。

（8）一项所有者权益增加，一项负债等额减少。

（9）一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少。

【例2-1】假设光明公司在2018年12月31日时，资产总额为360 000元，负债总额为60 000元，所有者权益总额为300 000元。光明公司于次年1月发生的各项经济业务如下：

（1）会计张明为备发职工工资在银行提取现金7 000元。

分析：此项业务使资产中的“库存现金”增加了7 000元，同时资产中的“银行存款”减少了7 000元，对应上述第1种业务类型。

（2）从辉煌公司购入货款为4 000元的原材料一批，原材料已经验收入库，但货款尚未支付。

分析：此项业务，一方面使资产中的“原材料”增加了4000元，另一方面使负债中的“应付账款”增加了4 000元，对应上述第2种业务类型。

（3）大地公司投入资金600 000元，相关资金直接存入银行。

分析：此项业务使资产中的“银行存款”增加了600 000元，同时所有者权益中的“实收资本”增加了600 000元，对应上述第3种业务类型。

（4）支付前欠辉煌公司的原材料货款4 000元，通过银行转账的方式。

分析：此项业务使资产中的“银行存款”减少了4 000元，同时负债中的“应付账款”减少了4 000元，对应上述第4种业务类型。

（5）经批准后，投资人王檬撤回在辉煌公司投入的资金90 000元，该款项已使用银行存款支付。

分析：此项业务使资产中的“银行存款”减少了90 000元，同时使所有者权益中的“实收资本”减少了90 000元，对应上述第5种业务类型。

（6）在银行借入短期借款5 000元，归还到期的商业汇票。

分析：此项业务使负债中的“短期借款”增加了5 000元，同时使负债中的“应付票据”减少了5 000元，对应上述第6种业务类型。

（7）光明公司计提应付给投资者的利润40 000元。

分析：此项业务使负债中的“应付股利”增加了40 000元，同时所有者权益中的“利润分配——未分配利润”减少了40 000元，对应上述第7种业务类型。

（8）投资者王明代替光明公司偿付7 000元所欠外单位的货款，作为追加投资。

分析：此项业务使所有者权益中的“实收资本”增加了7 000元，同时使负债中“应付账款”减少了7 000元，对应上述第8种业务类型。

（9）公司董事会决议在盈余公积中提取60 000元转增资本。

分析：此项业务使所有者权益中的“实收资本”增加了60 000元，同时使所有者权益中的“盈余公积”减少了60 000元，对应上述第9种业务类型。

上述9笔经济业务恰好反映了之前的九种业务类型，这说明，任何经济业务的发生都不会打破“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式。