5.3　各种编制方法的编制思路

5.3.1　工作底稿法的编制思路

采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每个项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。

工作底稿法的编制程序依次是：

（1）将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏，将利润表本年发生数过入工作底稿本期数栏。

（2）对当期业务进行分析并编制调整分录。

（3）将调整分录过入工作底稿相应部分。

（4）核对调整分录。借贷合计应当相等。资产负债表的期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；利润表项目中调整分录借贷金额应当等于本期数。

（5）根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表。

调整分录的编制，根据每个人思路不同，有着不同的方法，但只要分析过程正确，最终结果是相同的。比如对一个项目的调整顺序，可以先调整，也可以后调整；对一个项目的调整内容，可以一次调整完毕，也可以分多次进行调整。例如，增值税的销项税额可以分成两个步骤进行调整，即拆分为赊销活动和现销活动产生的销项税额进行调整。但在实务中，完全可以将赊销活动和现销活动产生的销项税额合并在一起进行调整，这样更有利于理解和掌握。

在现金流量表涵盖的期间，企业已经以会计凭证为载体，对发生的所有经济业务事项编制了会计分录。这些会计分录遵循会计准则和会计制度的规范，通过会计账簿进行归纳汇总，最终生成反映财务状况的资产负债表和反映经营成果的利润表。编制调整分录，事实上就是凭借日常会计处理的规律性，将资产负债表和利润表所有项目的当期发生额，以尽可能少的次数还原成期间汇总会计分录，同时将汇总会计分录中涉及“现金及现金等价物”的科目，替换成现金流量表项目。

编制调整分录的常规顺序是，先按利润表项目顺序从上到下进行分析调整，然后按资产负债表项目顺序从上到下进行分析调整。在实际工作中，可以按照方便的原则，打破这个常规。比如在调整利润表项目时，会涉及部分资产负债表项目的变动，我们可以在调整完该利润表项目后随即调整所涉及的资产负债表项目的剩余差额，以节约重复翻查明细账簿的时间。

对于熟练者，应尽量做到以资产负债表项目净增加额（期末数-期初数）为基础来编制调整分录，减少调整分录的数量，提高现金流量表的编制速度；对于入门者，也可以区分资产负债表项目借方发生额和贷方发生额，分别编制调整分录，以提高分析过程的准确性。

工作底稿法的优点：符合准则的要求，能够在一张表中完成编表要求，一目了然。

工作底稿法的缺点：掌握较为困难。