6.1.2　会计方法的选择对现金流量分类的影响

在实务工作中，会计方法的选择对现金流量分类也可能存在影响。

现金流量表是根据收付实现制编制出来的。会计方法的选择，一般不会对企业的净现金流量产生影响，但是有可能引起现金流量分类的变化。也就是说，同一经济业务由于采用的会计方法不同，可能引起各类现金流量的此增彼减，从而影响各类现金流量的变化趋势。

1.支出的资本化与费用化

划分收益性支出和资本性支出是会计要素确认与计量的一个重要原则。会计准则对支出的资本化与费用化问题一般都有明确的规定，但有些支出由于其产生的未来经济效益具有很大的不确定性（如自然资源的开发成本、新产品的研究与开发费用），所以对该类支出是予以资本化还是费用化，在实务中还存在一定的模糊性。同一项支出，划分为资本化还是费用化，主要影响的是经营活动现金流量和投资活动现金流量的分类。如果将其资本化，将减少投资活动的现金净流入量；相反，如果将其费用化，会导致经营活动现金流量减少，这样将其费用化的企业的经营活动现金流量就会小于将其资本化的企业。所以在编制现金流量表时，应结合具体情况做出合理的分类，以确保现金流量分类的相对合理。

2.合并会计报表的合并范围

我国《企业会计准则第31号——现金流量表》将权益性投资分得股利或利润所收到的现金，划入投资活动现金流量。因此，对于子公司的投资，如果母公司采用权益法核算而未将其纳入报表合并范围，那么母公司从子公司分得的现金股利，属于控股集团投资活动的现金流入。反之，如果将其纳入合并范围，那么母公司收到的现金股利与子公司分发给母公司的现金股利相抵销，子公司经营活动现金流量并入合并现金流量表，使集团公司的经营活动现金流量增加。

例：母公司P占子公司S 80%的股份，S的净利润和经营活动的现金流量均为1000万元，分配现金股利500万元。如果P不将S列入报表合并范围，那么P的投资活动现金流量增加400万元；如将其列入报表合并范围，则P的经营活动现金流量增加1000万元，筹资活动现金流量减少100万元（支付给少数股东的股利），投资活动现金流量不变。由此可见，合并报表合并范围的选择不仅影响集团公司的净现金流量，而且影响现金流量的分类。

我们还需要注意有些非经营活动对现金流量分类的影响。

有些不经常发生或者性质特殊的非经营活动，其现金流量的归类，对各类现金流量的变化趋势也有一定影响，为了准确地评价和预测企业正常经营活动带来未来现金流量的能力，我们应对这些特殊经济业务对现金流量分类的影响进行调整。

例：企业的并购与剥离业务。我国《企业会计准则第31号——现金流量表》规定，经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项；投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。因此，企业并购与剥离所引起的现金流量，包括并购或剥离的经营性资产和经营性负债所引起的现金流量，属于投资活动现金流量。但是，并购与剥离将会影响并购和剥离发生以后期间的经营活动现金流量。以企业的并购为例，企业在现金并购（吸收合并或控股合并）一个目标企业时所支付的现金，包括为并购目标企业的经营性资产（如存货）支付的现金，列入并购当年的投资活动现金流量；而并购后出售这些经营性资产所取得的现金，则会增加以后期间的经营活动现金流量。由此可见，并购影响了以后期间的正常经营活动现金流量，而且并购的净经营性资产或净经营性负债越大，被影响的程度越大，甚至改变其变化趋势。