1.14 如何了解预算执行中的差异

解读与分析

在实际工作中，对于预算管理人员而言，不论计划做得多么周密，在预算执行过程中，企业内外部环境的变化以及各种各样的意外事件，都会对预算产生这样那样的影响。因此经营收入和经营支出的预测与实际总会出现一些差异，但是出现差异并不代表预算失误。

1．对待差异的方法

（1）对差异进行分类，找出差异出现的具体原因。

（2）对这些差异有可能对本预算以及其他预算造成的影响做出评估。

（3）采取相应的措施，以便及时修正和消除这些影响。

2．差异的分类

根据差异的类型，可分为收入差异和费用差异。导致收入和费用产生差异的因素主要有价格、数量和发生时间，因此可以根据这些因素对收入和费用差异再次进行细分。

（1）收入差异的类型。

①价格导致的收入差异。由于在一般情况下，销售收入是一个企业最主要的收入来源，因此销售价格导致的收入差异是最显著的一种差异。它不仅是收入预算负责人责任范围内应关注的事项，还是企业上下最应关心的预算内容。

销售收入的多少与销售价格的变化有着极大的联系。有时候，企业为了开拓海外市场，可能会降低销售价格，从而使得实际销售额低于预算数据；有时候，企业因商业信誉的改善，股票的发行价格提高，从而使得来自股票发行的收入和预计收入相比有所增加等。这些都是价格导致的收入差异。

②数量导致的收入差异。销售数量变化（实际销售数量高于或低于预测销售数量）所导致的收入差异最常见。比如，企业的客户倒闭或者企业又开发了几个新的客户，都会直接影响到销售数量。另外，其他项目的数量变化也会造成实际收入发生变动。比如企业预计要出售一些闲置资产，但到了真正出售的时候，这些资产已经不像做预算时那么具有吸引力了，在这种情况下，收入自然会比预计的少。

③时间导致的收入差异。管理人员在工作过程中，经常会遇到客户延迟付款或者提前付款的情况。比如有些客户为了享受企业的一些折扣优惠，可能会提前付款；有些财务状况不好的客户则会尽可能拖延付款时间来维持其经营。由于在业务部门的管理活动中，现金流量的意义并不突出，所以这种差异经常被业务部门的预算管理人员忽视。

（2）费用差异的类型。

①价格导致的费用差异。一个企业中的大多数预算是以费用为基础的，实际费用可能会受到当时购买价格的影响而出现上下波动的状况。

比如，实际购买原材料的费用可能要比预计的高；由于运输渠道关卡收费的降低，运费比预计的低等。

②数量导致的费用差异。在企业的经营活动中经常会有这样的事情发生，即需要购买的产品或服务的实际价格与预算的价格完全相同，但是实际购买量有所不同。企业刚刚成立或新产品刚刚投入市场时，这种情况较为多见。

③时间导致的费用差异。在某些情况下，一些费用发生的时间可能比预算要早，比如因经营所需，企业需要立即购买一批新的材料；在另外一些情况下，费用发生的时间则滞后于预算时间。由于一些部门的经理并不直接涉及对资金的管理，费用发生时间对他们的预算管理目标并不会造成明显的影响，所以许多部门的预算负责人并不太重视这一类差异。

3．非重要性差异

在实际预算执行过程中，并不会总是出现对整体经营或预算产生重要影响的内外部因素，更常见的是一些细微的、不重要的收入或费用差异。多数管理人员基本上可以凭借自己所掌握的管理技能处理这些差异，从而对预算执行进行有效的控制。

但是，换一个角度来看，这也可能表明预算管理人员的经营预算过于保守。他们可能过低地估计了经营收入，从而使其得以顺利甚至超额完成预算任务，或者过高地估计了经营费用，使得经营者有充足的资金来调节其他的支出，以便维持下一年度的费用预算水平。所以，如果预算执行过程中只存在非重要性差异，预算管理人员也不要盲目乐观，而应该对这些差异的形成原因进行评估，看看到底是管理水平出色还是预算计划保守所致。

由于价格、数量和发生时间等因素将导致经营收入和经营支出产生差异，所以预算管理人员一定要掌握必要的工作要领，严格按照计划要求实现预算管理目标。预算管理人员要有能力发现和解决这些差异，从而有效地控制费用，实现经营收入目标。