第一节　企业所得税的纳税人

一、企业所得税与个人所得税纳税人的划分

在我国现行税法体系中，所得税有两个税种，即企业所得税和个人所得税。企业所得税的纳税人是法人，个人所得税的纳税人是自然人。因此，《中华人民共和国企业所得税法》（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，根据2017年2月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议《关于修改〈中华人民共和国企业所得税法〉的决定》第一次修正，根据2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议《关于修改〈中华人民共和国电力法〉等四部法律的决定》第二次修正，以下简称《企业所得税法》）第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用本法。

为什么个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人？因为依据《中华人民共和国民法典》（以下简称《民法典》）的规定，个人独资企业、合伙企业既不属于自然人，也不属于法人，属于非法人组织。而我国现行《企业所得税法》实行的是法人所得税制。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，2019年4月23日中华人民共和国国务院令第714号修订，以下简称《企业所得税法实施条例》）第二条明确规定，个人独资企业、合伙企业是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。依据《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发〔2000〕16号）、《财政部　国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税〔2000〕91号，以下简称财税〔2000〕91号文件）和《财政部　国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号，以下简称财税〔2008〕159号文件）的规定，个人独资企业的投资者应当依法缴纳个人所得税；合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

因此，个人独资企业、合伙企业既不是企业所得税的纳税人，也不是个人所得税的纳税人。

需要注意的是，依照外国（地区）法律成立的合伙企业不属于《企业所得税法》第一条规定的排除范围，应适用企业所得税法的规定。

二、《企业所得税法》中“企业”的含义和分类

从《企业所得税法》第一条的表述可以看出，“企业和其他取得收入的组织”中的“企业”是狭义上的企业，包括有限责任公司、股份有限公司和其他企业法人等营利法人；“统称企业”中的“企业”是广义上的企业，包括所有取得收入的组织，既包括营利法人，也包括事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构等非营利法人，甚至还应包括取得企业所得税应税收入和免税收入的特别法人。

依据《企业所得税法》第二条第一款的规定，企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。