1.5　创新与不足

1.5.1　主要创新点

本书的创新点主要有：

（1）有助于拓展KAMs披露的影响机制研究，厘清KAMs披露的经济后果研究结论不一的内在原因。KAMs披露的经济后果研究内容比较丰富，但是有关KAMs披露的影响机制研究相对较少。已有研究发现，KAMs披露的经济后果研究主要聚焦审计师的法律责任和投资者的市场反应，较少涉及KAMs披露对审计客户的影响，且对KAMs实施或披露的经济后果存在较大分歧。究其原因，可能是KAMs披露的信息质量存在差异，进而导致KAMs披露的市场反应存在差异。因此，有必要深入研究KAMs披露的影响因素，该研究更具普适性和理论应用价值。

（2）有助于丰富KAMs相关研究的实证经验证据。国内外研究文献主要采用访谈或模拟实验的研究方式，但样本受限、实验条件受限和实验对象差异等因素致使实验研究证据缺乏普适性。随着ISA 701和1504号审计准则的发布，有关KAMs披露的相关研究已成为学术热点，并需要丰富经验证据来拓展KAMs的研究领域。

（3）有助于拓展超额商誉、大股东股权质押的审计研究领域，尤其是关键审计事项的研究视角。合理商誉的经济后果具有消极和积极两个方面，而超额商誉的经济后果研究则主要集中在经营风险和债务成本等方面，较少涉及审计研究视角，尤其是关键审计事项的研究。此外，对于股权质押对审计行为影响的研究主要集中在股权质押对审计定价和审计意见的影响上，较少关注其对关键审计事项的影响。

1.5.2　研究不足

虽然本书为尽量克服实证方法操作上的技术障碍，结合文献研究与实证研究方法实证检验了关键审计事项披露的影响机制及公司价值。但在研究过程中，还存在诸多不足，在今后的学习和科研工作中尚需要做进一步的研究，以形成关键审计事项披露的影响机制及公司价值的研究体系。具体需要继续研究和完善的问题包括：

（1）时间维度的纵向研究不够深入。我国新审计报告准则的实践时间还比较短暂，A+H股企业率先在2016年度审计报告中披露关键审计事项，其余A股上市企业则在2017年审计报告中开始披露。本书以2015—2019年为样本区间，依据现有样本特征分别展开政策效应及短期影响研究。在后续研究中，笔者将进一步对长时间窗口的影响因素和经济后果展开研究，探究关键审计事项披露更为充分的经验证据。

（2）研究视角有待拓展。目前，关键审计事项披露研究主要集中在经济后果研究上，较少关注关键审计事项影响因素，且该影响研究主要集中在审计特征方面，如审计师对关键审计事项的披露动机，而较少综合考虑公司—审计师—投资者等各会计信息参与方的综合影响。在后续研究中，笔者将尝试着综合考虑会计信息产出者—鉴证者—使用者的博弈行为对关键审计事项的影响。