第二节 会计工作管理体制
为了规范会计工作，保证会计工作在经济管理中发挥作用，政府部门应在宏观上对会计工作进行必要的指导、监督和管理，建立科学、合理的会计工作管理体制。会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度。目前，我国的会计管理体制在《会计法》和《注册会计师法》中已作明确规定，形成了会计工作的行政管理、会计工作的自律管理和单位内部的会计工作管理三位一体的会计工作管理体制。
一、会计工作的行政管理
（一）会计工作的行政管理体制
我国会计工作管理体制实行统一领导、分级管理的原则。《会计法》第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”正确理解这一规定的内涵，应该掌握以下三点：
（1）财政部门主管会计工作具有中国特色。从国家机构的设置和权责归属的划分看，新中国一成立就在财政部设立专门管理会计工作的机构。60多年来，会计工作一直由财政部门管理，财政部门在管理会计工作方面积累了一定的经验。从会计工作与我国经济管理职能相关的密切程度看，财务会计工作同国家财税工作的关系十分密切，它是确定税基、规范财政收支的重要基础。财政部门主管会计工作，有利于相互结合、相互促进，更好地为财税工作和其他经济工作服务。财政部门把会计这项基础工作抓好，是维护财经纪律、做好增收节支、强化财政管理职能的重要措施。
（2）财政部门主管会计工作应遵循“统一领导、分级管理”的原则。“统一领导、分级管理”是划分会计工作管理权责的重要原则，也体现了管理的效率原则。财政部门主管会计工作，主要是在统一规划、统一领导的前提下，实行分级负责、分级管理，充分调动地区、部门、单位管理会计工作的积极性和创造性。
（3）财政部门在管理会计工作时应发挥业务主管部门和其他政府管理部门的作用。对会计工作的监管，除发挥财政部门的主导作用外，还要发挥政府其他管理部门的作用。《会计法》第三十三条规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”这一规定体现了财政部门与其他政府管理部门在管理会计事务中的相互协作、相互配合的关系。
（二）会计工作行政管理的内容
会计工作的行政管理主要包括：制定国家统一的会计准则制度、会计市场管理、会计专业人才评价和会计监督检查等内容。
1.制定国家统一的会计准则制度
制定国家统一的会计准则制度是财政部管理会计工作的一项最基本的职能。财政部负责管理全国的会计工作，研究提出会计改革和发展的政策建议，草拟会计法律法规和国家统一的会计制度，并组织贯彻实施；加强会计国际交流，推动会计国际趋同和等效。例如，财政部颁布、修订和实施了《企业会计准则》基本准则和44项具体会计准则，2012年颁布了《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》，2013年颁布了《行政单位会计制度》。2017年10月颁布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》等。
国家实行统一的会计制度。国家统一的会计准则制度是指在全国范围内实施的会计工作管理方面的规范性文件，主要包括四个方面：（1）国家统一的会计核算制度；（2）国家统一的会计监督制度；（3）国家统一的会计机构和会计人员管理制度；（4）国家统一的会计工作管理制度。
各地区、各部门可以在国务院财政部门制定的国家统一会计制度的基础上，制定符合《会计法》要求且与具体情况相适应的会计制度或者补充规定，报国务院财政部门审核批准或者备案后实施。
2.会计市场管理
会计信息质量以及会计师事务所执业质量直接影响市场秩序，进而关系到国家和社会公众利益。在市场经济条件下，政府必须加强对会计市场的管理，包括会计市场准入管理、过程的监督管理和会计市场退出管理三个方面。
（1）确保从事会计工作的人员必须具备专业能力。这里的“专业能力”，是指取得国家教育行政主管部门认可的中专以上会计类专业（会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学）学历（或学位）证书，或者取得初级以上会计专业技术资格证书，或者取得注册会计师的全国统一考试会计科目合格证明，或者取得财政部认可的其他会计能力水平证明等。
（2）注册会计师审计在经济活动中起鉴证作用，其目的是增强相关利益方对鉴证对象的信任程度。为保证注册会计师鉴证作用的发挥，维护社会公众利益和投资者的合法权益，我国规定从事社会审计的人员必须具有注册会计师资格。我国实行注册会计师考试制度，考试成绩合格并从事审计业务工作两年以上的人员，才可以申请成为注册会计师。注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所。
（3）不具备设置会计机构或会计人员条件的单位应当委托代理记账机构办理会计业务。除会计师事务所以外，代理记账机构应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并取得由财政部统一印制的代理记账许可证书。
获准进入会计市场后，这些机构和人员还应当持续符合相关的资格条件，并主动接受财政部门的监督检查；不符合时，原审批机关可以撤回行政许可。同时，这些机构或人员还应当严格遵守各项法律法规，依据相关制度、准则、规则执行业务。发生违反《会计法》《注册会计师法》行为的，财政部门有权对其进行处罚，情节严重的，可吊销其执业资格，强制其退出会计市场。
3.会计专业人才评价
会计人才是国家人才战略的重要组成部分，选拔、评价会计人员是财政部门的重要职责。目前，我国基本形成阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养、评价等。
会计专业技术资格考试是会计人才评价的一种方式，主要用于对初级、中级、高级会计人才的评价。会计领军（后备）人才培养是适应我国当前经济发展的一种新的会计人才评价方式。同样，对先进会计工作者的表彰也属于会计人才评价的范畴。
4.会计监督检查
会计监督检查属于政府市场监管的范畴，它是规范会计秩序，打击违法行为，保证会计信息质量，保护国家、投资者、债权人、社会公众利益，维护社会主义市场经济秩序的重要举措。财政部门实施的会计监督检查主要是会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。
二、会计工作的自律管理
除了财政部门对会计市场进行监管外，还应依法加强对会计行业自律组织的监督、指导。行业自律是指行业协会根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员之间的公平竞争和行业的有序发展。会计行业自律管理制度是对会计行政管理制度的一种有益的补充，有助于督促会计人员依法开展会计工作，树立良好的行业风气，促进行业的发展。
（一）中国注册会计师协会
中国注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，各省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组织。
注册会计师协会的宗旨是服务、监督、管理、协调，即以诚信建设为主线，服务本会会员，监督会员执业质量、职业道德，依法实施注册会计师行业管理，协调行业内、外部关系，维护社会公众利益和会员合法权益，促进行业健康发展。
（二）中国会计学会
中国会计学会是由全国会计领域各类专业组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。各省、自治区、直辖市会计学会和全国性专业会计学会可申请成为中国会计学会的会员。其主要职责是：组织协调全国会计科研力量，开展会计理论研究和学术交流，促进科研成果的推广和运用；总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推广会计专业的教育改革；发挥学会的智力优势，开展多层次、多形式的智力服务工作；开展会计领域国际学术交流与合作等。
（三）中国总会计师协会
中国总会计师协会是经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的全国性自律组织。
单位会计工作管理
三、单位内部的会计工作管理
单位内部的会计工作管理主要包括单位负责人的职责、会计机构的设置、会计人员的选拔任用和会计人员回避制度四个方面。
（一）单位负责人的职责
《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这一规定明确了单位负责人是本单位会计行为的责任主体。
单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。主要包括两类人员：一是单位的法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有企业的厂长或经理、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政长官等；二是依法代表非法人单位行使职权的负责人，如个人独资企业的投资人、代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人等。根据《会计法》的规定，单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人，如公司制企业的总经理等。
单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。由于单位负责人是单位的最高管理者，必须对本单位的一切经营管理和业务活动负责任，当然也必须对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责任。
案例分析1-2
（二）会计机构的设置
《会计法》第三十六条规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”这是对设置会计机构作出的规定。
（三）会计人员的选拔任用
根据《会计法》的规定，会计机构、会计人员的基本职责是进行会计核算、实行会计监督。这些基本职责的履行还需要单位负责人、单位的其他人员和其他单位的有关人员的支持与配合。此外，会计人员隶属于所在单位，对于会计人员的任免、轮岗、提拔和调用都由所在单位负责。单位应对认真执行会计法律制度、忠于职守、坚持原则、做出显著成绩的会计人员，给予精神或者物质奖励。
（四）会计人员回避制度
回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业的人员实行职务回避和业务回避的一种制度。回避制度已成为我国人事管理的一项重要制度，同样也是我国会计人员管理的一项重要制度。
从会计工作的特殊性出发，《会计基础工作规范》对会计人员回避问题作出了更加明确的规定，即：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
存在夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系等亲属关系时需要回避。
直系血亲关系还包括本来没有自然的或者直接的血缘关系，但法律上确定其地位与血亲相等，如养父母和养子女之间的关系。三代以内旁系血亲包括自己兄弟姐妹及其子女和父母的兄弟姐妹及其子女；配偶亲关系则指配偶的父母、兄弟姐妹，儿女的配偶及儿女配偶的父母等。
案例分析1-3
练习题
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一、单项选择题
1.在我国，代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门是（ ）。
A.财政部门
B.税务部门
C.审计部门
D.业务主管部门
2.根据我国有关法律规定，在公司制企业，对本单位会计工作负责的单位负责人应当是（ ）。
A.董事长
B.总经理
C.总会计师
D.会计机构负责人
3.制定国家统一的会计准则制度的单位是（ ）。
A.全国人民代表大会
B.国务院
C.财政部
D.省级财政部门
4.使用会计人员可以不实行回避制度的是（ ）。
A.私营企业
B.国有企业
C.国家机关
D.事业单位
5.单位提供财务会计报告的责任主体是（ ）。
A.单位负责人
B.会计主管人员
C.总会计师
D.会计机构负责人
6.根据《会计法》的规定，（ ）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
A.会计机构负责人
B.会计主管人员
C.单位负责人
D.总会计师
7.下列项目中，不属于会计工作的自律管理组织是（ ）。
A.中国注册会计师协会
B.中国会计学会
C.中国总会计师协会
D.中国物业管理协会
8.国有单位的会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中从事（ ）工作。
A.稽核
B.会计档案管理
C.会计
D.出纳
9.适应我国当前经济发展的一种新的会计人才评价方式是（ ）。
A.会计从业资格考试
B.会计专业技术资格考试
C.会计领军（后备）人才培养
D.注册会计师考试
10.我国实行注册会计师考试制度，考试成绩合格并从事审计工作（ ）以上的人员，才可以申请成为注册会计师。
A.1年
B.2年
C.3年
D.5年
二、多项选择题
1.下列各项中，属于《会计法》规定的会计工作管理体制的内容有（ ）。
A.国务院财政部门主管全国的会计工作
B.国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并公布
C.各单位必须任用具备会计专业能力的人员从事会计工作
D.财政部门有权对各单位的有关会计工作情况实施监督
2.财政部门对会计人员的管理，包括（ ）。
A.代理记账机构的管理
B.会计专业技术资格管理
C.会计人员评优表彰奖惩
D.会计行业领军人才培养
3.会计工作的行政管理主要包括（ ）。
A.制定国家的统一会计准则和制度
B.会计市场管理
C.会计专业人才评价
D.会计监督检查
4.根据《会计法》的规定，国有单位的单位负责人的直系亲属不得担任单位的（ ）。
A.会计机构负责人
B.会计主管人员
C.会计档案管理人员
D.出纳
5.我国会计工作管理体制包括（ ）。
A.会计工作的行政管理
B.会计行业自律管理
C.单位内部的会计工作管理
D.社会监督管理
6.我国政府对会计市场管理的内容主要包括（ ）。
A.会计市场的准入管理
B.会计行业自律管理
C.过程的监督管理
D.会计市场的退出管理
7.我国政府对会计人才的评价机制主要包括（ ）。
A.会计专业技术资格考试
B.会计领军（后备）人才培养
C.对先进会计工作者的表彰奖励
D.会计人员的继续教育管理
8.我国会计工作自律管理的主体主要包括（ ）。
A.中国注册会计师协会
B.各省、自治区、直辖市注册会计师协会
C.中国会计学会
D.中国总会计师协会
9.单位内部的会计工作管理主要包括（ ）。
A.单位负责人的职责
B.会计机构的设置
C.会计人员的选拔任用
D.会计人员的回避制度
10.下列单位在任用会计人员时，应当实行回避的有（ ）。
A.国有企业
B.国家机关
C.事业单位
D.民营企业
三、判断题
1.《会计法》中所称的单位负责人均指法定代表人。（ ）
2.会计专业职务包括总会计师、会计师、助理会计师和会计员。（ ）
3.对会计人员的任免、轮岗、提拔和调用都由所在单位负责。（ ）
4.《会计法》规定，单位的会计人员必须实行回避制度。（ ）
5.财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。（ ）
6.我国的会计工作管理主管部门是县级以上人民政府的财政部门。（ ）
7.我国会计工作管理体制实行“统一领导、分级管理”的原则。（ ）
8.制定国家统一的会计准则制度是财政部管理会计工作的一项最基本的职能。（ ）
9.存在夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶关系等亲属关系时需要回避。（ ）
10.单位负责人就是指单位法定代表人。（ ）