第三节 库存材料的会计核算

一、采用实际成本法进行库存材料的核算

实际成本法进行库存材料的核算如图2-6所示。

（一）采用实际成本法进行库存材料核算的常用科目

实际成本法的常用科目如图2-7所示。

（二）采用实际成本法的账务处理

1.购入库存材料的会计核算

企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也有所不同，如图2-8所示。

【例2-1】雅居地产股份公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额65000元，另外为对方代垫包装费1000元，全部款项已用电汇方式付讫，材料已验收入库。对此业务应进行如下的账务处理：

借：原材料——C材料　501000

应交税费——应交增值税（进项税额）　65000

贷：银行存款　566000

【例2-2】雅居地产股份公司于2019年9月20日收到银行转来的委托收款凭证及200吨煤炭的提货单，采购成本共计60000元，相应的增值税进项税额为7800元，加税合计67800元已由银行支付，但材料尚未到达。对此业务应进行如下的账务处理：

借：在途物资　60000

应交税费——应缴增值税（进项税额）　7800

贷：银行存款　67800

9月24日，材料到达并验收入库，则会计分录为：

借：原材料　60000

贷：在途物资　60000

【例2-3】雅居地产股份公司采用汇兑结算方式购入聚乙烯材料一批，发票及账单已收到，但材料尚未到达，增值税专用发票上记载的货款为10000元，增值税额1300元。支付保险费1000元。对此业务应进行如下的账务处理：

借：在途物资　11000

应交税费——应交增值税（进项税额）　1300

贷：银行存款　12300

待上述购入的聚乙烯材料已收到，并验收入库则会计分录为：

借：原材料　12300

贷：在途物资　12300

【例2-4】根据雅居地产股份公司与某钢厂的购销合同规定，为购买金属材料向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元，已通过汇兑方式汇出。对此业务应进行如下的账务处理：

借：预付账款——某钢厂　80000

贷：银行存款　80000

10天之后，雅居地产股份公司收到该钢厂发运来的金属材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税额13000元，对方代垫包装费7000元，所欠款项以银行存款的形式付讫。

（1）材料入库时：

借：原材料——金属材料　107000

应交税费——应交增值税（进项税额）　13000

贷：预付账款——某钢厂　120000

（2）补付货款时：

借：预付账款　40000

贷：银行存款　40000

2.领用库存材料的会计核算

领用库存材料的会计核算如图2-9所示。

【例2-5】雅居地产股份公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份工程部领用一种不锈钢材料10000元，辅助生产车间领用该种不锈钢材料2000元，车间管理部门领用该材料5000元，企业行政管理部门领用该材料4000元，计21000元。

借：生产成本——基本生产成本　10000

——辅助生产成本　2000

制造费用　5000

管理费用　4000

贷：原材料——不锈钢材料　21000

3.出售库存材料的核算

出售库存材料的核算如图2-10所示。