第四节 会计要素和会计等式

一、会计要素

会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。

（一）资产

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项；企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者该资源能被企业所控制。资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

将一项资源确认为资产，不仅需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（二）负债

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。在履行现时义务清偿负债时会导致经济利益流出企业，如用现金偿还或以实物资产形式偿还债务等。

将一项现时义务确认为负债，不仅需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

（三）所有者权益

所有者权益，又称为股东权益，是指企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是所有者对企业剩余资产的索取权，它既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定了。

（四）收入

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。例如，工业企业制造并销售产品即属于企业的日常活动。企业借入款项尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务，应当确认为一项负债；所有者投入资本的增加不应当确认为收入，而应当将其直接确认为所有者权益。

企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往存在差别，如销售商品、提供服务、让渡资产使用权等。一般而言，收入应当在企业履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品或服务控制权时确认。企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入：一是合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；二是该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；三是该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；四是该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；五是企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。

（五）费用

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。将费用界定为日常活动所形成的，目的是将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。日常活动所产生的费用通常包括销售成本（营业成本）、职工薪酬、固定资产折旧、无形资产摊销等。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用。不会导致所有者权益减少的经济利益的流出，不符合费用的定义，不应确认为费用，如偿还借款。

费用的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当同时满足以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。

（六）利润

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生亏损，表明所有者权益将减少。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入和费用、利得和损失金额的计量。

二、会计等式

会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。

（一）会计等式的表现形式

企业要进行经济活动，必须拥有一定数量和质量的能给企业带来经济利益的经济资源，即资产。企业的资产最初来源于两个方面：一是由企业所有者投入；二是由企业向债权人借入。所有者和债权人将其拥有的资产提供给企业使用，就相应地对企业的资产享有一种要求权。前者称为所有者权益，后者则称为债权人权益，即负债。

资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，负债和所有者权益表明经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源。因此，资产、负债和所有者权益三者之间在数量上存在恒等关系，用公式表示为：

资产=负债+所有者权益

这一等式反映了企业在某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，因此，该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式，它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

企业进行生产经营活动的目的是获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定一定期间的盈利水平，确定实现的利润总额。在不考虑利得和损失的情况下，它们之间的关系用公式表示为：

收入-费用=利润

这一等式反映了企业利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的依据。而利润是所有者权益的一部分，因此，会计要素之间的相互关系，可以通过下述动态等式表示为：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

（二）交易或事项对会计等式的影响

企业发生的交易或事项按其对财务状况等式的影响不同，可以分为以下9种基本类型。

（1）一项资产增加、另一项资产等额减少。如：甲公司从银行提取现金2万元。该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（库存现金）增加2万元，另一项资产（银行存款）同时减少2万元。

（2）一项资产增加、一项负债等额增加。如：甲公司从银行借入期限为3个月的短期借款8000万元，存入银行。该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（银行存款）增加8000万元，一项负债（短期借款）同时增加8000万元。

（3）一项资产增加、一项所有者权益等额增加。如：甲公司收到投资者投入的一台机器，价值5000万元。该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（固定资产）增加5000万元，一项所有者权益（实收资本）同时增加5000万元。

（4）一项资产减少、一项负债等额减少。如：甲公司以银行存款2000万元偿还前欠货款。该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（银行存款）减少2000万元，一项负债（应付账款）同时减少2000万元。

（5）一项资产减少、一项所有者权益等额减少。如：甲公司股东大会决定减少注册资本3000万元，以银行存款向投资者退回其投入的资本。该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（银行存款）减少3000万元，一项所有者权益（实收资本）同时减少3000万元。

（6）一项负债增加、另一项负债等额减少。如：甲公司已到期的应付票据2500万元因无力支付转为应付账款。该项经济业务发生后，甲公司的一项负债（应付账款）增加2500万元，另一项负债（应付票据）同时减少2500万元。

（7）一项负债增加、一项所有者权益等额减少。如：甲公司宣布向投资者分配利润1000万元。该项经济业务发生后，甲公司的一项负债（应付股利）增加1000万元，一项所有者权益（利润分配—未分配利润）同时减少1000万元。

（8）一项所有者权益增加、一项负债等额减少。如：甲公司经批准将已发行的公司债券5000万元转为实收资本。该项经济业务发生后，甲公司的一项所有者权益（实收资本）增加5000万元，一项负债（应付债券）同时减少5000万元。

（9）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少。如：甲公司经批准将资本公积3000万元转为实收资本。该项经济业务发生后，甲公司的一项所有者权益（实收资本）增加3000万元，另一项所有者权益（资本公积）同时减少3000万元。

每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等额变化，即当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动；当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动，但始终不会影响会计等式的平衡关系。