2.2 成本核算方法与要点

2.2.1 成本核算方法

企业选择成本核算方法的原则包括以下4项。

①正确划分各种费用支出的界限。例如收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限，产品生产成本与期间费用的界限，本期产品成本和下期产品成本的界限，不同产品成本的界限，在产品和产成品成本的界限，等等。

②认真执行成本开支的有关法规规定，按成本开支范围处理费用的列支。

③做好成本核算的基础工作。包括：做好成本核算的原始凭证记录工作，建立和健全合理的凭证传递流程；合理制定工时、材料的消耗定额，加强定额管理；建立和健全材料物资的计量、收发、领退、盘存制度；制定内部结算价格和内部结算制度。

④根据企业的生产特点和管理要求，选择适当的成本核算方法，确定成本核算对象、费用的归集与计入产品成本的程序、成本计算期、产品成本在产成品与在产品之间的划分方法等。成本核算方法有分步法、分批法、品种法和ABC成本法，此外还有分类法、定额法等，下面具体介绍前4种。

1. 分步法

（1）定义

分步法是指以产品生产阶段、步骤作为成本核算对象的一种成本核算方法。

（2）成本核算对象

分步法下的成本核算对象为“步”。其中的“步”是广义的，在实际工作中有丰富的、灵活多样的具体内涵和应用方式。在实际应用中，可以将“步”定义为以下含义：部门（计算考核“部门成本”）、车间、工序、特定的生产或加工阶段、工作中心，以及上述情况的任意组合。

（3）应用要点

相较其他方法，分步法在具体计算方法上有很大的不同，这主要因为它是按照生产加工阶段、步骤计算成本的。

在分步法下，有一系列特定的计算流程、方法和含义，分步法应用一般有以下要点：以产品生产阶段、步骤作为成本核算对象、归集费用、计算成本，成本计算期一般采用“会计期间”法，期末往往存在本期完工产品、期末在产品，需要采用一定的方法分配生产费用。

（4）适用范围

分步法适用于大批、多步骤、多阶段生产，管理上要求按照生产阶段、步骤、车间计算成本的企业；如冶金、纺织、造纸企业以及其他一些大量流水生产的企业等。

2. 分批法

（1）定义

分批法是指以产品批别作为成本核算对象的一种成本核算方法。

（2）成本核算对象

分批法是一种广义的成本核算方法，在实际工作中，首先要理解产品的“批”的含义，其有“批号”“批次”的含义。可以按照下列方式确定成本核算对象：产品品种、存货核算中分批实际计价法下的“批”、生产批次、制药等企业的产品“批号”、客户订单、其他企业按需要自定义的“批”。

（3）应用要点

分批法在实际工作中的应用要点为：以“批号”“批次”为成本核算对象设立生产成本明细账、成本计算单；成本核算期一般采用“工期”，一般不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配的情况。若生产费用在完工产品、在产品间分配采用定额法。

（4）适用范围

分批法适用于单件、小批生产的企业，以及按照客户订单组织生产的企业。因而分批法也称订单法。

3. 品种法

（1）定义

品种法是指以产品品种作为成本核算对象的一种成本核算方法。

（2）成本核算对象

品种法下的成本核算对象为产品品种。实际工作中，品种法下的成本核算对象也可以是产品类别、产品品种、产品品种规格。

（3）应用要点

品种法在实际工作中的应用要点为：以“品种”为对象设立生产成本明细账、成本计算单；成本计算期一般采用“会计期间”；以“品种”为对象归集和分配费用；以“品种”为主要对象进行成本分析。

（4）适用范围

品种法适用于大批、单步骤生产的企业，如发电业、采掘业等管理上只要求考核最终产品的企业。

4. ABC成本法

从20世纪70年代开始，一些发达国家开始研究ABC成本法（作业成本法），现在ABC成本法已经被很多国家采用。它是一种将制造费用等间接费用不按传统（以车间为费用归集和分配对象）的方法进行归集和分配，而是以“作业”为费用归集和分配对对象的方法，它能够更加合理地分配间接费用，使成本的计算更加合理。由于它只是间接费用的一种分配方法，企业还要结合使用其他核算方法进行成本核算。

成本管理系统能够满足企业成本核算的各种核算方法的选择，但是，由于各个企业的成本核算还有许多具体的、特殊的要求，有的企业的随意性还比较大。因此，建议企业在成本核算中，选择适当的成本核算方法，并规范成本的核算过程，减少随意性，一旦确定一种成本核算方法之后，不要随意改变。