导论

一、研究动因

21世纪初的这几年，对于国内外会计界来说，都是不平静的日子。我国资本市场的建立和发展，对会计规范体系的建设和完善提出了日益紧迫的需求，从而导致我国财政部在2006年2月15日发布了包括一项基本准则、三十八项具体准则的新企业会计准则体系，并于2007年1月1日起正式在上市公司施行。新企业会计准则的发布实施标志着我国新一轮的会计改革正式启动，会计规范体系的建设和完善工作仍然任重而道远。而经济的全球化也使得各国资本为了寻求低风险、高报酬，从国内流动转向全球流动，对会计规范国际协调的需求日益紧迫，许多国家的会计规范制定机构以及国际组织也加强合作，积极进行着会计规范的国际协调。会计规范的制定离不开系统的会计基本理论为其基础，因此，对于会计基本概念的重新清理和审视，是目前摆在会计界面前较为迫切的工作。笔者从中把会计计量属性的选择作为研究的对象，主要是出于以下两个方面的考虑。

（一）会计计量在会计中的重要性，以及结合会计环境对会计计量的影响进行会计计量属性选择研究的可行性

众所周知，供人们使用的信息，既可以是只用文字进行定性传递的信息，也可以是用数字进行定量描述的信息，或者两者兼有。而会计系统的最终产品——会计信息，尤其是财务会计信息，是以货币为量化单位的量化信息为主，文字描述为辅。“量化”离不开会计计量，缺少计量的会计是不可想像的。因此，著名的美籍日裔会计学家和教育家井尻雄士（Yuji Ijiri），在其经典著作《会计计量理论》中提出“会计计量是会计系统的核心职能”这一观点。同时，他也指出：不少会计学者认为，会计计量是现代会计的发展动力之一，特别是在从簿记向会计的转化过程中，会计计量是一个重要的推动力。可以说，会计计量是会计理论和会计实务的重要方面，当代会计学的许多重大理论与实务问题都与会计计量有关。对会计计量进行系统的理论研究与阐述，是当代会计研究的重要领域。而在会计计量理论的系统研究中，会计计量属性的选择是一个最基本、最迫切需要进行清楚界定的问题。

另一方面，从会计的产生发展历史来看，会计的每一次发展都与会计环境息息相关，是会计环境变化的结果。因此，结合会计环境对会计计量的影响，进行会计计量属性选择的研究，才能真正做到对这一问题的系统研究。在此基础上的会计计量理论也才能够在环境变化时能够自如应对，体现和适应环境的要求。

（二）对会计计量属性进行全面审视的必要性

与原来的企业会计准则相比，财政部颁布的新企业会计准则体系的重大转变之一体现在公允价值应用范围的进一步扩大上。人们普遍认为这是国内会计准则和国际接轨的重要标志，因为在一些西方发达国家，公允价值的运用已经比较常见。然而，即使是在这些西方发达国家，涉及公允价值的准则一个接一个地发布，其带来的实际效果如何有待实践的检验。对不同计量属性进行全面系统的分析仍然是很有必要的。具体来说，对会计计量属性进行全面审视的必要性体现在以下几个方面。

（1）多种计量属性共存的现状迫切需要对会计计量属性进行全面审视。在几十年前，财务会计还是完全基于历史成本这一计量属性。而随着新生交易和事项的出现，如表外筹资、金融工具等，西方发达国家陆续发布的新准则开始运用其他的会计计量属性。在我国的新企业会计准则体系中，实际上也是多种计量属性共存。也就是说，资产负债表上的不同项目是在用不同的计量属性计量。然而，多种计量属性共存有时会带来混乱，尤其是当信息的使用者不清楚那些不同项目金额的不同计量属性背景时。例如，把基于不同计量属性的项目相加，得出的各种小计或合计数的含义如果不能够被信息使用者正确理解的话，那么财务报告所能起的作用将比预期的要小。因此，必须对会计计量属性进行全面审视。

（2）通过对不同会计计量属性的全面审视，有助于会计规范制定机构进行规范的制定。如果对计量属性的选择没有清晰的标准，那么每一个新会计规范的制定，对于其中相关的会计计量问题都得从头开始研究，这一方面会耗费大量不必要的制定成本，另一方面也可能会出现涉及类似项目的不同会计规范之间的不协调的情况。而且，由于对财务状况和经营业绩的计量最终会直接或间接影响到社会各经济主体的不同利益，对于各种计量属性清晰全面的认识也有助于会计规范制定机构在规范制定颁布的博弈过程中保持科学性、系统性与权威性。

（3）近些年来的会计环境的迅猛变化也使得对会计计量属性的全面审视成为必要。会计的基本理论告诉我们，会计环境是会计赖以产生、存在和发展的环境，会计与其存在的客观环境往往相互作用，相互影响，互为因果。相应的，不同的会计环境，对会计计量属性的选择也有不同的影响。自从1494年意大利数学家卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）在其著作《算术、几何及比例概要》中系统地介绍了产生于欧洲、主要作为商业与银行业记账方法的“复式簿记”，标志着复式记账法的形成以来，在迄今为止的500多年中，历史成本作为会计计量属性曾经足够满足各方面的需求。然而，随着上市公司对经济影响的重要性程度的提高，以及知识及其他无形资产的重要性的增强，在最近50年中，已经出现了很多历史成本无法满足的需求。而会计信息只有在能满足其使用者的需求时才是有用的，因此，有必要对不同的会计计量属性进行全面审视，以确定能满足信息使用者需求的计量属性。