第六节 无形资产
【大纲要求】
掌握无形资产确认条件、主要类别及初始计量；掌握研究阶段和开发阶段的划分及计量；熟悉无形资产的确认及会计处理。
【要点详解】
一、无形资产确认条件、主要类别及初始计量（掌握）
1．确认条件
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。
2．主要类别
无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
3．初始计量
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其初始成本构成也不尽相同。具体内容如表2-6-1所示。
表2-6-1 无形资产的初始计量
二、研究阶段和开发阶段的划分及计量（掌握）
1．研究阶段和开发阶段的划分
对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。具体内容如表2-6-2所示。
表2-6-2 研究阶段和开发阶段的划分
2．开发阶段有关支出资本化的条件及计量
（1）开发阶段有关支出资本化的条件
①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
（2）内部开发阶段有关支出资本化的计量
内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。
3．内部研究开发费用的会计处理
（1）基本原则
企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
（2）具体账务处理方法
①企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
②企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
③研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
三、无形资产的确认及会计处理（熟悉）
1．使用寿命有限的无形资产的确认及会计处理
使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零。具体相关概念如表2-6-3所示。
表2-6-3 使用寿命有限的无形资产
使用寿命有限的无形资产应当在其使用寿命内，采用合理的摊销方法进行摊销。摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。具体如下：
（1）自用的无形资产
借：管理费用、制造费用等
贷：累计摊销
（2）出租的无形资产
借：其他业务成本
贷：累计摊销
2．使用寿命不确定的无形资产的确认及会计处理
（1）对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。
（2）减值测试的方法按照资产减值的原则进行处理，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，其相关的账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。