3.4 免抵退税的计算

3.4.1 免抵退税的计税依据

免抵退税的计税依据为出口货物离岸价，即FOB价。原则上应以实际的出口货物离岸价为准，当出口报关单、收汇核销单、出口发票上的离岸价不一致，又无法确定实际的出口货物离岸价时，可以将出口发票上注明的离岸价视为实际的出口货物离岸价。

对于以其他价格条件成交的货物，在确定其出口销售额时应扣除运费、保险费、佣金等。

相关政策规定

出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

执行日期：2002年1月1日

——国家税务总局关于印发《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程》（试行）的通知（国税发[2002]11号）

3.4.2 免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

相关政策规定

免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率-出口货物退税率）

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

执行日期：2002年1月1日

——国家税务总局关于印发《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程》（试行）的通知（国税发[2002]11号）

3.4.3 免抵退税额的计算

相关政策规定

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

执行日期：2002年1月1日

——国家税务总局关于印发《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程》（试行）的通知（国税发[2002]11号）

3.4.4 应退税额、免抵税额的计算

相关政策规定

1．当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

2．当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

执行日期：2002年1月1日

——国家税务总局关于印发《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程》（试行）的通知（国税发[2002]11号）

3.4.5 进料加工免税证明的计算

对于以进料加工贸易方式出口的货物在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”及“免抵退税额”时须先计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”和“免抵退税额抵减额”。而这两个抵减额的计算结果是通过出具《进料加工免税证明》的方式体现的。

对于计算出具的《进料加工免税证明》可以分为日常出具的免税证明和手册核销时出具的免税证明两种。其中日常出具的免税证明的出具方法又分为“购进法”和“实耗法”两种方法。

一、日常出具的进料加工免税证明

“购进法”是指在免税料件进口时出具《进料加工免税证明》。

在购进法方式下：

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=进料加工免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率-出口货物退税率）

免抵退税额抵减额=进料加工免税进口料件的组成计税价格×出口货物退税率

进料加工免税进口料件的组成计税价格=进口料件到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

“实耗法”是指在货物出口时出具《进料加工免税证明》。

在实耗法方式下：

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=进料加工免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率-出口货物退税率）

免抵退税额抵减额=进料加工免税进口料件的组成计税价格×出口货物退税率

进料加工免税进口料件的组成计税价格=出口货物离岸价格×计划分配率

计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%

其中“计划进口总值”和“计划出口总值”指海关进料加工登记册合同中规定的计划进口总值和计划出口总值。

二、手册核销时出具的进料加工免税证明

在进料加工海关登记手册执行期间，企业的采购数量、销售价格、销售方式等多种因素可能会发生变化，致使无法严格按照原先合同执行。这就会使日常出具的进料加工免税证明产生误差。为了解决这一误差，就需要在进料加工海关登记手册执行完毕进行核销时，再出具一份《进料加工免税证明》。

手册核销时出具的进料加工免税证明的计算方法是：

核销出具的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=手册全部的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额-日常已出具的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

核销出具的免抵退税额抵减额=手册全部的免抵退税额抵减额-日常已出具的免抵退税额抵减额

手册全部的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=手册全部的进口料件组成计税价格×（出口货物征税税率-出口货物退税率）

手册全部的免抵退税额抵减额=手册全部的进口料件组成计税价格×出口货物退税率

手册全部的进口料件组成计税价格=出口货物离岸价格×实际分配率

实际分配率=（实际进口总值-剩余边角余料-结转料件-其他调减料件）÷（实际出口总值+剩余残次成品+结转产品+其他未出口）×100%

另外，无论日常出具免税证明是采用“购进法”还是“实耗法”，其手册核销时出具《进料加工免税证明》的方法都是一致的。

3.4.6 免抵退税计算举例

例3-1 （一般贸易）

某生产型外商投资企业，2005年3月出口销售收入（FOB价）100万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。假设当月出口单证、信息全部齐全，则本期免抵退税计算情况如下：

（1）计算免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额

=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率）

=1000000×8.27×（17%-13%）

=330800

（2）计算期末留抵税额

期末留抵税额=-[销项税额-（进项发生额-进项税额转出）]

=-[2000000×17%-（800000-330800）]

=129200

（3）计算免抵退税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率

=1000000×8.27×13%

=1075100

（4）计算应退税额

由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额=期末留抵税额=129200

（5）计算免抵税额

免抵税额=免抵退税额-应退税额

=1075100-129200

=945900

例3-2 （进料加工）

某生产型外商投资企业，2005年4月以进料加工贸易方式免税购进进口料件价格90万美元，以进料加工贸易方式复出口货物销售收入（FOB价）100万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，本期进项发生额50万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27，该企业进料加工海关登记手册中注明的计划进口总值为600万美元，计划出口总值为1000万美元。假设当月出口单证、信息全部齐全。则本期免抵退税计算情况如下：

（一）对进料加工货物采用购进法方式核算

（1）计算免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

=免税进口料件组成计税价格×（出口货物征税税率-出口货物退税率）

=900000×8.27×（17%-13%）

=297720

免抵退税不得免征和抵扣税额

=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

=1000000×8.27×（17%-13%）-297720

=33080

（2）计算期末留抵税额

期末留抵税额=-[销项税额-（进项发生额-进项税额转出）]

=-[2000000×17%-（500000-33080）]

=126920

（3）计算免抵退税额

免抵退税额抵减额=免税进口料件组成计税价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率

=900000×8.27×13%

=967590

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

=1000000×8.27×13%-967590

=107510

（4）计算应退税额

由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以，应退税额=免抵退税额=107510

（5）计算免抵税额

免抵税额=免抵退税额-应退税额

=107510-107510

=0

（二）对进料加工货物采用实耗法方式核算

（1）计算进料加工海关登记手册计划分配率

计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%

=6000000÷10000000×100%

=60%

（2）计算免税进口料件组成计税价格

免税进口料件组成计税价格

=当期进料加工复出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率

=1000000×8.27×60%

=4962000

（3）计算免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

=免税进口料件组成计税价格×（出口货物征税税率-出口货物退税率）

=4962000×（17%-13%）

=198480

免抵退税不得免征和抵扣税额

=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

=1000000×8.27×（17%-13%）-198480

=132320

（4）计算期末留抵税额

期末留抵税额=-（销项税额-（进项发生额-进项税额转出））

=-（2000000×17%-（500000-132320））

=27680

（5）计算免抵退税额

免抵退税额抵减额=免税进口料件组成计税价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率

=4962000×13%

=645060

免抵退税额

=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

=1000000×8.27×13%-645060

=430040

（6）计算应退税额

由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额=期末留抵税额=27680

（7）计算免抵税额

免抵税额=免抵退税额-应退税额

=430040-27680

=402360