第三节　通过投资非应税消费品来规避消费税的纳税筹划方案设计

【案例4—3】2016年甲企业选择生产经营范围时，有以下两种方案可供选择：一是生产高档手表；二是生产高档摄像机。假设该企业生产上述两种产品，预计2016年均能取得销售收入500万元，耗用成本300万元。请为甲企业进行纳税筹划方案设计。

【纳税筹划依据】

根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称《消费税暂行条例》）的规定，消费税共有13个税目，它们分别是：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、摩托车、小汽车。

《关于调整消费税政策的通知》（财税〔2014〕93号）规定：自2014年12月1日起，取消汽车轮胎税目。取消酒精消费税。取消酒精消费税后，“酒及酒精”品目相应改为“酒”，并继续按现行消费税政策执行。

《关于对电池、涂料征收消费税的通知》（财税〔2015〕16号）规定：为促进节能环保，经国务院批准，自2015年2月1日起对电池、涂料征收消费税。

【纳税筹划思路】

根据上述规定，目前消费税的征收范围比较窄，应税消费品仅仅限于13个税目。企业在选择经营范围时，可以避开上述13个税目，选择其他符合国家产业政策、国家给予税收优惠的产品生产经营。

【纳税筹划过程】

方案一：销售高档手表。

应纳消费税=500×20%=100（万元）

税后利润=（500－300－100）×（1－25%）=75（万元）

方案二：销售高档摄像机。

应纳消费税=0（万元）

税后利润=（500－300）×（1－25%）=150（万元）

【纳税筹划结论】

方案二与方案一相比，少缴纳消费税100（100－0）万元，多获得税后利润75（150－75）万元，因此，应当选择方案二。

【纳税筹划点评】

随着社会经济的发展，人民生活水平的提高，以前认为是奢侈品的应税消费品已成为人们生活中的必需品（如护肤品、护发品等），相应地已经不属于消费税征税范围了。同时，有一些高档和新兴的消费品（如高尔夫球及球具、高档手表等）被列入消费税的征税范围。像高档娱乐消费品等，未来都有可能要调整列入消费税的征收范围。因此，企业在选择生产经营范围时，要考虑国家未来对消费税的调整趋势。