第七节　专用设备投资的纳税筹划方案设计

【案例4-7】甲企业为我国一家居民企业，2013年1月，根据生产需要改造其节水处理设施。预计改造项目建设周期为2年，需要购买工业节水专用设备8套，每套400万元，投资总额3200万元。根据甲企业历年盈利情况预测，自2013年起每年应纳税所得额均为200万元，应纳企业所得税均为50（200×25%）万元。请为甲企业进行纳税筹划方案设计。

【纳税筹划依据】

企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

【纳税筹划思路】

企业应根据预测未来各年的应纳企业所得税额，在专用设备的投资额较大的情况下，测算是否能在当年以及以后5年的期限内将相当于设备价款10%的企业所得税全部抵免完。如果不能，企业可选择在不同的年度分次购置设备，合理分配各年设备投资额，以充分利用税收优惠政策，获得更多的投资抵免额，减轻企业税负。

【纳税筹划过程】

方案一：将所有专用设备均在项目改造第1年购置完毕。

税法允许抵免的专用设备投资额=3200×10%=320（万元）

专用设备购置当年可抵免的企业所得税额=50（万元）

企业在购置专用设备后第2—6年每年可抵免企业所得税额=50（万元）

企业6年合计可抵免企业所得税额=50+50×5=300（万元）

不能再继续抵免的专用设备投资额=320-300=20（万元）

甲企业第1—6年均不缴纳企业所得税，第7年应缴纳企业所得税50万元。

方案二：将专用设备在第1年和第2年分两次购置，第1年购置7套，投资额为2800（400×7）万元，第2年购置1套，投资额为400万元。

税法允许抵免的专用设备投资额合计=2800×10%+400×10%=280+40=320（万元）

第1年购置专用设备投资额的10%（2800×10%=280）可在第1—6年全额抵免，其中：

第1—5年每年可抵免的企业所得税额=50（万元）

第6年可抵免的企业所得税额=2800×10%-50×5=280-250=30（万元）

第2年购置专用设备投资额的10%（400×10%=40）可在第2—6年全额抵免：

第6年还可抵免的企业所得税额=50-30=20（万元）

第7年可抵免的企业所得税额=400×10%-（40-20）=20（万元）

甲企业第1—6年均不缴纳企业所得税，第7年应缴纳企业所得税30（50-20）万元。

【纳税筹划结论】

方案二与方案一相比，可多抵免企业所得税20（320-300）万元，导致在第7年时，方案二比方案一少缴纳企业所得税20（50-30）万元，因此，应当选择方案二。

【纳税筹划点评】

企业在进行专用设备投资前，应预测未来各年盈利情况，以便预测应纳企业所得税，并以测算的应纳企业所得税为依据，在专用设备投资额较大的情况下，采用分次购置的方式，避免了法定期限内不能将设备价款的10%从企业所得税中全部抵免完的情况出现。