第五节　改变合同性质的纳税筹划方案设计

（注：梁文涛：《经济合同签订的相关纳税筹划》，载《财会月刊（中）》，2011（11）。）

【案例5—5】甲商业零售企业现有5栋闲置库房，房产原值总计2000万元，企业经研究提出以下两种利用方案：一是出租方案，将闲置库房出租收取租赁费，年租金收入为200万元；二是仓储方案，配备保管人员为客户提供仓储服务，收取仓储费，年仓储收入也为200万元，每年需要支付给保管人员2万元。当地计缴房产税的房产原值扣除比例为30%。请为该企业进行纳税筹划方案设计。

【纳税筹划依据】

我国《房产税暂行条例》第三条、第四条规定，房产税的计征方式有两种：一是从价计征，二是从租计征。从价计征的房产税，以房产余值为计税依据，税率为1.2％，即按房产原值一次减除10％～30％后余值的1.2％计征。从租计征的房产税，以房屋出租取得的租金收入为计税依据，税率为12％，即按房产租金收入的12％计征。

【纳税筹划思路】

企业可以根据自身的实际情况，在能够选择计征方式的前提下，通过比较两种计征方式税负的大小，选择税负低的计征方式，以达到节税的目的。

【纳税筹划过程】

方案一：签订房屋租赁合同，将库房对外出租，其计税依据为租金收入。

应纳房产税=200×12%=24（万元）

总支出额=24（万元）

方案二：签订仓储保管合同，将单纯的库房出租改为提供仓储保管服务，其计税依据变为房产余值。

应纳房产税=2000×（1-30%）×1.2%=16.8（万元）

应支付给保管人员费用=2（万元）

税费合计=16.8+2=18.8（万元）

【纳税筹划结论】

方案二与方案一相比，甲企业少支出5.2（24-18.8）万元，因此，应当选择方案二。

【纳税筹划点评】

通过改变合同性质，改变了房产税的计征方式，从而降低了房产税税负。当然，其前提是改变合同性质不会影响到本企业的生产经营，且对方可以接受。另外，需注意的是，签订仓储保管合同，加大了自身的风险，企业应当权衡利弊，综合考虑，选择合理的方案。