第四节　签订分期收款合同的纳税筹划方案设计

（注：梁文涛：《经济合同签订的相关纳税筹划》，载《财会月刊（中）》，2011（11）。）

【案例5—4】甲商业企业有一笔不含税售价为1000万元的销售业务，款项无法一次性收回，第一年可收回400万元，第二年可收回300万元，第三年可收回300万元。与此业务相关的可抵扣购进金额为400万元，假设不考虑其他相关费用。请为该企业进行纳税筹划方案设计。

【纳税筹划依据】

我国《企业所得税法》规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；我国《增值税暂行条例》规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，确认收入实现的时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

【纳税筹划思路】

对于企业销售业务量大，全款无法一次性收回的情况，若签订了普通销售合同，而非分期收款合同，则在第一年应当全部确认收入，全额纳税；若签订了分期收款合同，则在合同中约定收款的具体日期分期纳税，由此可延缓纳税时间，获取资金的时间价值。

【纳税筹划过程】

方案一：签订普通销售合同，即1000万元在第一年全部确认为收入。

应纳增值税=（1000-400）×17％=102（万元）

应纳城市维护建设税和教育费附加=102×（7％+3％）=10.2（万元）

应纳企业所得税=（1000-400-10.2）×25％=147.45（万元）

合计应纳税额=102+10.2+147.45=259.65（万元）

方案二：签订分期收款合同，即只有400万元在第一年确认收入。

应纳增值税=（400-400）×17％=0（万元）

应纳城市维护建设税和教育费附加=0（万元）

应纳企业所得税=（400-400×400÷1000-0）×25％=60（万元）

合计应纳税额=0+0+60=60（万元）

【纳税筹划结论】

方案二与方案一相比，甲商业企业少缴税199.65（259.65-60）万元，因此，应当选择方案二。

【纳税筹划点评】

方案二虽然在第二年、第三年还是要将第一年少缴的税款199.65万元缴上，但延缓了纳税时间，获取了资金的时间价值。但签订分期收款合同时需要注意的是，必须在合同上具体体现收款日期，否则税务机关不予认可，仍按照直接收款合同进行征收管理。