第三节　避免陷入合同税收陷阱的纳税筹划方案设计

（注：梁文涛：《经济合同签订的相关纳税筹划》，载《财会月刊（中）》，2011（11）。）

【案例5—3】甲保健品公司采用直销方式推销产品，由业务员推销，其业务员并非企业雇用的员工，而是一些兼职人员，所签合同并非劳动合同，而是业务或劳务合同。合同中有如下条款：“业务员从公司的提货价必须要与卖给客户的零售价一致，然后根据销售额的5%从公司获取提成。”本年度该保健品公司直销收入总额为10000万元，进项税额为500万元。请为该公司进行纳税筹划方案设计。

【纳税筹划依据】

我国《增值税暂行条例》规定：一般纳税人应纳增值税=销项税额-进项税额=不含税销售额×17%（13%）-不含税购进额×17%（13%）=不含税增值额×17%（13%）；小规模纳税人应纳增值税=不含税销售额×3%。

【纳税筹划思路】

一般纳税人销售货物，只要其采购时取得专用发票，就应按增值额来缴纳增值税；小规模纳税人的增值税纳税义务与增值额无关，仅与销售额有关。因此，应当尽量避免小规模纳税人从一般纳税人处购买货物的情况，在个人（小规模纳税人）为企业（一般纳税人）做直销的业务中，应当避免企业先将产品卖给个人、个人再对外销售的合同条款。

【纳税筹划过程】

方案一：采用原合同的条款。

须分为两道销售环节：第一道是公司将商品按照提货价卖给业务员，应纳增值税=10000×17%-500=1200（万元）；第二道是业务员将商品按照零售价卖给客户，应纳增值税=10000×3%=300（万元）。（当然，这300万元的增值税业务员不可能去上缴，只能由公司代缴。）

方案二：修改合同条款为：“业务员替公司以公司的名义销售，按照公司统一定价卖给客户，然后根据销售额的5%从公司获取提成。”

这样只有一道销售环节，即公司将商品销售给客户。应纳增值税=10000×17%-500=1200（万元）。

【纳税筹划结论】

方案二与方案一相比，甲保健品公司少缴纳增值税300（1200+300-1200）万元，因此，应当选择方案二。

【纳税筹划点评】

聘请财税专业人士审查合同内容，避免不必要的税收风险，是企业签订合同时需要注意的问题。