第二章　公平的缺失：清末民初所得税的形成（1910年—1927年）^[1]

在民国所得税制度沿革的分期问题上，朱偰认为应分成酝酿时期［清末创办所得税之议到民国二十五年（1936年）］和正式开办时期［民国二十五年（1936年）以后］^[2]；杨昭智则认为应划分为“为筹款而议办所得税时期”（清末至1927年）、“为裁厘抵补而倡办所得税时期”（1928年至1933年）和“为改革税制而开办所得税时期”（1934年至1946年）^[3]。两种分期方法都有一定道理，但杨昭智先生的三期分期法对所得税制度沿革有更为清晰的梳理。考虑到第三阶段“为改革税制而开办所得税时期”（1934年至1946年）的时间跨度较长，本书在借鉴杨昭智先生的三期分期法的基础上，将第三阶段拆分为“所得税的正式举办时期”（1934年至1942年）和“所得税的逐步完善时期”（1942年至1948年）两部分。另外，为了在时间上有所衔接，分期年代略有变化；为了展示所得税发展与中国近代政权更迭的关系，在分期名称上也稍有改动。

[1]此处的时间分期以1910为起点，标志是清政府度支部拟具的《所得税章程草案》。但早在1902年，梁启超在其所著的《中国改革财政私案》一文中，就提出了逐步设立所得税等新税种的建议。宣统年间，考察日本的宪政大臣李家驹也提出了一个包括增加财产税、营业税、家屋税等收益税和所得税、兵役税、特别税等直接税的，具有资本主义性质的税制改革方案。

[2]朱偰.所得税发达史.南京：正中书局，1947：126.

[3]杨昭智.中国所得税.上海：商务印书馆，1947：30-37.