2.2　内部控制的目标

目标是特定主体在一定时期内期望实现的成果，为主体行为提供指导。任何事情都有其预期达到的目标，内部控制也不例外。没有目标的内部控制就如同无水之源、无本之木，确立并分解目标是控制的开始，内部控制的所有方法、程序和措施也都以内部控制目标为基础。我国《企业内部控制基本规范》规定，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。上述目标是一个完整的内部控制目标体系的不可或缺的组成部分。然而，由于所处的控制层级的不同，各个目标在整个目标体系中的地位和作用也存在着差异。

2.2.1　合法合规目标

经营管理合法合规目标，是指内部控制要合理保证企业在国家法律和法规允许的范围内开展经营活动，严禁违法经营。合法合规目标是实现经营目标的有效保证，也是内部控制目标中最基本的目标。企业的目标是尽可能地创造价值，实现企业价值最大化。但是，如果企业盲目追求利润、无视国家法律法规，必将为其违法行为付出巨大的代价。一旦被罚以重金或者被吊销营业执照，那么其失去的不仅仅是利润，而是持续经营的基础。一个违反相关的法律法规、丧失道德底线的企业，必然会将自身置于高风险的环境中，从而对自身的生存和发展造成巨大的威胁，最终必将被环境摒弃。因此，遵守法规、制度是企业一切活动的前提，也是首先要完成的目标。确保经营管理合法合规是一个企业生存和发展的基本条件。

内部控制作为企业内部的一种制度体系，可以有效地将法律法规的内在要求融入控制活动与业务流程之中，从根本上将业务活动中违法违规的可能性风险降到最低，进而合理保证经营中各项活动的合法性与合规性。《企业内部控制基本规范》第十九条明确规定：“企业应当加强法制教育，增强董事、监事、经理及其他高级管理人员和员工的法制观念，严格依法决策、依法办事、依法监督，建立健全法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度。”虽然内部控制有助于将业务活动控制在合法范围内，但是企业各阶层人员的法律意识也很重要。

2.2.2　资产安全目标

内部控制的资产安全目标有两层含义：一是确保资产在使用价值上的完整性，这不仅要防止有形资产被挪用、侵占或盗窃等，还要防止无形资产控制权的旁落；二是确保资产在价值上的完整性，这不仅要防止资产被低价处置，损害企业利益，而且要充分提高资产使用效率，提升资产管理水平。资产安全目标是企业实现经营目标的物质前提。

内部控制中所强调的制衡与监督能够增强对企业资产的保护。因为有了制衡，两个人同时犯罪或犯同一错误的概率大大降低；因为有了监督，每个人犯错误或错误的严重性降低。所以，制衡与监督加大了不法分子实施犯罪计划、进行贪污舞弊的难度，从而保护企业资产不被非法侵蚀或占用，确保企业经营活动顺利开展。

2.2.3　报告目标

报告目标，是指内部控制要合理保证企业提供的财务信息和其他信息是真实可靠的。内部控制的重要控制活动之一是对信息系统的控制，尤其是对财务报告的控制。财务报告及其相关信息反映了企业的经营业绩，以及企业的价值增值过程。报告目标是经营目标的成果体现与反映。

保证企业的财务报告和相关信息的真实完整是相当重要的。如果离开企业提供的这些信息，就会影响资本市场的正常运转。资本市场中，所有的参与者都是依赖这些信息进行交易的，这些信息是资本市场中各方建立互信关系的桥梁。如果缺少这些信息，或者这些信息是虚假的，就会导致相关各方缺失互信基础，资本市场会出现不可控的局面。

通过内部控制制度的设计（如不相容职务分离、授权审批制度、日常信息核对制度和奖惩制度等），可以防止提供虚假的会计信息，抑制虚假交易的发生，可以规范会计人员的职业道德、专业水平，更可以全面展示企业经营的目标和成果。

2.2.4　经营目标

经营目标是内部控制要达到的最直接和核心的目标。企业存在的根本目的在于获利，而企业能否获利往往直接取决于经营的效率和效果。企业所有的管理理念、制度和方法都应该围绕提高经营的效率和效果来设计、运行并进行适时的调整，内部控制制度也不例外。内部控制是科学化的管理方法和业务流程，其本质是对于风险的管理和控制，它可以将风险的防范落实到每个细节和环节当中，真正地做到防微杜渐，使企业可以在低风险的环境中稳健经营。

如果企业忽视内部控制的经营管理，不重视企业权责的划分、部门间的协调、流程的设计、良好的信息沟通体系等，即使企业表面貌似效率很高，实则可能处于高风险的经营环境，一旦不利事项发生，轻则对企业产生重创，重则导致企业灭亡。

2.2.5　战略目标

战略目标是最高目标，是与企业使命相联系的终极目标。战略是管理者为实现企业价值最大化的根本目标而针对环境作出的一种反应和选择。如果说提高经营的效率和效果是从短期利益的角度定位的内部控制目标，那么促进企业实现发展战略则是从长远利益出发的内部控制目标。因此，战略目标是总括性的长远目标，而经营目标则是战略目标的短期化与具体化，内部控制要促进企业实现发展战略，必须立足于经营目标，着力于经营效率和效果的提高。只有这样，才能提高企业核心竞争力，促进发展战略的实现。

如果企业没有长远的发展目标和战略规划或者企业发展战略实施不到位，势必会导致企业的盲目发展，企业难以在行业中形成竞争优势，丧失企业的发展机遇和动力；甚至会出现企业偏离主业、资源浪费严重、经营失控，最终危及企业的生存和可持续发展。

内部控制的五个目标不是彼此孤立的，而是相互联系在一起构成内部控制目标体系，其关系如图2-1所示。