第一节 财务报表
考情分析：财务报表主要包括3类：资产负债表、利润表和现金流量表，另外还包括所有者权益变动表。本节考查的重点为其中3个主要的财务会计报表：资产负债表、利润表和现金流量表。在历次考试中，本节一般会出1～2题，其中对资产负债表和利润表的考查重点在于报表的结构以及围绕会计恒等式的计算题，而对现金流量表的考查内容相对较少，主要考查现金流量表的构成及具体内容。
学习建议：资产负债表、利润表和现金流量表是财务分析的3个基本报表，掌握这3个报表是进行财务分析的前提和基础。在学习中，应注意对3个报表进行比较，通过对比其区别掌握各自的要点。
投资者一般应从企业的财务报表入手，分析企业的财务状况。财务报表是按照财务会计准则定期编制，将企业一定期间内的会计事项作一系列的汇总表示，用以显示企业实际的财务状况和经营业绩优劣的会计报表。
一、资产负债表（★★）
资产负债表是企业的“第一会计报表”，是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是企业经营活动的静态体现。
资产负债表报告了企业在某一时点的资产、负债和所有者权益的状况；反映了企业在特定时点的财务状况。通过分析企业的资产负债表，能够揭示出企业资产要素的信息，资本结构是否合理，企业经营是否稳健，长、短期偿还债务能力强弱，经营风险的大小以及股东权益结构状况等。
名师点拨
资产负债表的内容包括资产、负债、所有者权益3部分，其各自的含义和作用如表1-1所示。
表1-1 资产负债表的构成
资产负债表上述3部分的会计恒等关系为：
资产=负债+所有者权益
资产负债表的基本作用表现为以下四方面。
（1）资产负债表的资产项揭示了企业资金的占用情况，负债项反映了企业的资金来源和财务状况，从而有利于投资者分析企业长、短期债务的偿还能力，以及有利于投资者分析企业是否存在财务困难及违约风险等。
（2）资产负债表列出了企业占有资源的性质和数量。
（3）资产负债表可以为收益把关。从某种意义上而言，由于资产负债表是某一特定时刻的资产和负债的简要描述，可以大大限制资产和负债的操纵程度，比利润表更加规范和准确。
（4）资产负债表上的资源为分析收入来源性质及其稳定性提供了基础。
资产负债表主要由表首、正表两部分组成。表首部分包括报表名称、报表编号、编制单位、编制日期和计量单位等。正表部分是资产负债表的核心内容，具体说明企业财务状况的各个项目。
资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。
《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，我国的资产负债表采用账户式。资产负债表要填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
二、利润表（★★）
利润表也称损益表、损益计算书，是反映一定时期（如一个会计季度或会计年度）的总体经营成果的会计报表。
利润表揭示了企业财务状况发生变动的直接原因，是一个动态报告。它展示企业的损益账目，反映企业在一定时间的业务经营状况，直接明了地揭示企业获取利润的能力以及经营趋势。
利润表由以下3个主要部分构成：
（1）营业收入；
（2）与营业收入相关的生产性费用、销售费用和其他费用；
（3）利润。
利润表的会计恒等关系为：
收入-成本（费用）=利润（盈余）
利润表分析是指分析企业如何组织收入、控制成本费用支出以实现盈利的能力，用于评价企业的经营绩效。同时还可以通过收支结构和业务结构分析，评价各部类业绩成长对企业总盈余的贡献度。
通过利润表分析，可直接了解企业的盈利状况和获利能力，并通过收入、成本费用的分析，解析企业获利能力高低的原因，进而评价企业是否具有可持续发展能力。
企业盈余水平的高低是资本市场投资的基准“风向标”，投资者应高度关注利润表反映的盈利水平及其变化。
在评价企业的整体业绩时，重点在于企业的净利润，即息税前利润（EBIT）减去利息费用和税费。投资者若需要预测企业未来盈余和现金流量，则重点分析持续性经营利润。企业盈余稳定地增长是推动股价上升的持续动力。
利润表一般有表首、正表两部分。其中表首说明报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。
利润表正表的格式一般有两种：单步式和多步式。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起然后将所有的费用列在一起两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。
我国利润表采用多步式，每个项目通常又分为“本月数”和“本年累计数”两栏。
多步式利润表主要通过以下4步计算企业的利润（或亏损）。
（1）以主营业务收入为基础，减去主营业务成本和主营业务税金及附加，计算主营业务利润。
（2）以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去销售费用、管理费用、财务费用，计算出营业利润。
（3）以营业利润为基础，加上投资净收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。
（4）以利润总额为基础，减去所得税，计算净利润（或净亏损）。
三、现金流量表（★★）
现金流量表又称账务状况变动表，是以收付实现制（即实际现金流量和现金流出）为基础编制的，表达在特定会计期间内，企业的现金（包含现金等价物）的增减变动等情形的会计报表。
现金流量表由经营活动产生的现金流量（CFO）、投资活动产生的现金流量（CFT）、筹资（融资）活动产生的现金流量（CFF）3个基本部分构成，每一部分所包含的具体内容如表1-2所示。
表1-2 现金流量表的构成
净现金流（NCF）为上述3部分现金流之和，其公式为：
NCF=CFO+CFT+CFF
（三）现金流量表的作用
现金流量表的作用表现在以下几个方面。
（1）现金流量表反映了企业的现金流量，评价了企业未来产生现金净流量的能力。
（2）现金流量表评价了企业偿还债务、支付投资利润的能力，有利于谨慎判断企业财务状况。
（3）现金流量表分析了净收益与现金流量间的差异，解释了差异产生的原因。
（4）现金流量表通过对现金投资与融资、非现金投资与融资的分析，有助于全面了解企业财务状况。
（5）分析现金流量表，有助于投资者估计今后企业的偿债能力、获取现金的能力、创造现金流量的能力和支付股利的能力。
现金流量表分为主表和附表（即补充资料，是现金流量表中不可或缺的一部分）两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。
在主表中，各具体项目的填列，有以下两种方法。
（1）在分析现金日记账、银行存款日记账和其他货币资金明细账记录的基础上填列。这种方法适用于经济业务较少的小型企业，对于经济业务较多但已实行会计电算化的企业也可以采用这种方法。
（2）在分析非现金账户记录的基础上填列。这种方法是以复式记账的基本原理为依据，根据本期的利润表以及期末资产负债表中的非现金项目的变动编制现金流量表。大部分企业通常采用此法编制现金流量表。
四、所有者权益变动表（★）
所有者权益变动表又称股东权益变动表，是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
所有者权益变动表解释在某一特定时间内，股东权益如何因企业经营的盈亏及现金股利的发放而发生的变化。它是说明管理阶层是否公平对待股东的最重要的信息。
所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。
在所有者权益变动表中，所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目。
（1）净利润。
（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额。
（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额。
（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等。
（5）按照规定提取的盈余公积。
（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动的情况，而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。此外，企业还需要提供比较所有者权益变动表。