第三节　税收的财政原则

税收财政原则最早是由德国新历史学派代表人物、经济学家阿道夫·瓦格纳提出来的，是指以满足国家财政需要为目标的税制准则，这一原则是随国家的出现而产生的。古今中外，无不把满足国家财政需要作为税收的首要原则。

一、中国古代税收的财政思想

1．取之有度

我国历代理财家、思想家都主张，国家取得财政收入应当有合理的数量界限，突破这个合理界限，横征暴敛，经济会遭受极大破坏。

2．轻税思想

古代理论家中，轻税思想占主流。儒家的轻税思想，其着眼点在于缓和统治阶级和劳动人民之间的社会矛盾，维护封建社会秩序。唐代李翱的轻税思想纯粹着眼于财政收入。

二、西方税收的财政思想

1．充足和弹性

瓦格纳认为，税收的财政原则应包含收入充分原则和收入弹性原则。

收入充分原则是指赋税必须能够满足国家的财政需要。瓦格纳认为，收入充分原则包含两方面：一是，赋税是为满足国家的经费开支；二是，赋税以外的财源不能支付国家经费时，必须增加赋税。前者旨在说明筹集国家财政收入是税收的基本目标，后者在于说明赋税要随着财政需要的增加而以适当的方法增加。

收入弹性原则是指税收能随着经济增长而自动增加。根据这项原则，瓦格纳认为，可以把间接税作为主要税种。因为它能够随着人口的增加、国力的增强以及课税商品的增多而使税收收入自动增加；但它也可能因社会经济情况的变化而使税收暂时下降，故还应注意以所得税或财产税作为辅助税种。

2．轻税反而多收

亚当·斯密指出：“一种重税，有时会减少所税物品的消费，有时会奖励走私，其结果，重税给政府所提供的收入，往往不及较轻的税收所提供的收入。”

萨伊下过“税率的增加而税收并不按比例增加”的论断。

杜普伊特指出，随着税率的提高，财政收入会上升，当达到最高点时，继续增加税率，会导致收入降低，当税率最高时，收入降低到零，因此获得同样的财政收入，可以有两个税率，一个较低税率，另一个是较高税率。而两种税率带来相同财政收入，但所造成的效用损失差别非常大。

现代供应学派用拉弗曲线表达同样的思想。当税率为100%时，由于所有劳动成果都被政府征收，人们将停止工作或劳动，生产中断，没有什么可供征税，所以政府的收益等于零。如果税率为零，人们得到自己全部的工作或劳动所得，政府对生产没有阻碍作用，产量只受人们选择闲暇愿望的限制。但税率为零，政府收益也为零，政府就不能存在，经济处于无政府状况，这显然是不可取的。因此，税率只能在0～100%之间选择。在拉弗看来，总是存在产生同样收益的两种税率。一种税率点代表很高的税率和很低的产量，另一种税率点代表很低的税率和很高的产量，然而两者为政府提供同等的收益。税率高不一定就能取得较多的收益。

3．着眼宏观经济均衡

凯恩斯主义则把组织财政收入放在宏观经济均衡的高度加以考虑，不主张单纯的重税或轻税，认为经济衰退、不景气时要减税，经济过热时要增税。

三、我国社会主义市场经济条件下的税收财政原则

1．财政收入要足额、稳定

长期以来，间接税在我国税制体系中都占有绝对统治地位，这种税制体系严重影响了税收收入职能的发挥，特别是间接税大多采用比例税率的形式，弹性较小，不能随经济的发展而发挥累进的效用，使得我国税收收入无法自动地随GDP的增长而增长。因此，要完善税制结构，增强我国税收收入增长的弹性，在今后的税制改革中应适当加大直接税的比重。

由于我国税收征管制度不够健全，征管技术落后，征管人员素质不高，且国民的纳税意识还不太高，因而目前偷税现象十分严重，个人所得税等直接税的流失现象尤为普遍。因此，加强税收征管、减少税收流失是坚持财政原则的一项重要措施。

2．财政收入要适度、合理。

遵循适度、合理原则，要求税收负担适中，税收收入既能满足正常的财政支出需要，又能与经济发展保持协调与同步，并在此基础上，使宏观税收负担尽量从轻。