第三节 会计的职能和目标

一、会计的职能

会计的职能是指会计本身所固有的功能，它说明了会计在管理经济中所具有的功能或能够发挥的作用。

会计作为管理经济的一种活动，是通过会计的职能来实现的。会计的职能是会计本身所客观具有的，而且是随着会计的发展而发展的。一般认为，反映和监督是会计的两项基本职能。

（一）会计的反映职能

会计的反映职能主要是指通过确认、计量、记录和报告，从数量方面反映企业和其他单位已经发生或已经完成的各项经济活动的情况，它是会计最基本的职能。记账、算账和报账是会计执行反映职能的主要形式，所以，会计的反映职能也可称作会计的核算职能。

会计的反映职能不仅仅包括对经济活动进行的事后反映，还应包括对未来的经济活动进行的事前反映。为了在经济管理中加强预见性和计划性，会计还要对企业和各个单位的经济前景进行预测，参与生产经营计划的制订，为经营决策提供有用的经济信息。

（二）会计的监督职能

会计的监督职能主要是指利用会计反映所提供的经济信息对企业和其他单位的经济活动进行控制和指导。会计监督的核心就是通过干预经济活动，使之符合国家有关法律、法规和制度的规定，同时对每项经济活动的合理性、有效性进行审查、控制、分析和检查。

会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。事前监督主要是指在参与编制各项计划和费用预算时，依据国家的有关法律、法规和制度，对未来经济活动的可行性、合理性和合法性进行审查；事中监督主要是指在日常会计工作中，对已发现的问题提出建议，促使有关部门采取措施，调整经济活动；事后监督主要是指对已经发生或者已经完成的经济活动的合理性、合法性和有效性进行检查、分析、考核和评价。

会计的反映职能和监督职能是密切相连、相辅相成的。对经济活动进行会计反映的过程，也是实施会计监督的过程。会计反映是执行会计监督的前提，没有会计反映所提供的数据资料，会计监督就没有客观依据；如果只有会计反映而不进行会计监督，会计反映就失去了存在的意义。

（三）会计的参与决策职能

会计的反映职能和监督职能是会计最基本的职能，它体现了会计的本质特征。随着经济的发展和会计活动范围的不断扩大，会计的职能也在不断发展。会计的参与决策职能正是会计职能发展的产物。这是因为，现代会计是经济管理活动的一个组成部分，而决策是管理的重要职能，因此，会计理所当然地具有决策职能。所谓决策职能，就是指从可供选择的各种备选方案中选出最优方案。会计的参与决策职能则是指利用会计反映所提供的信息，帮助企业决策者从各种生产经营方案中选取最优方案。企业用货币来计量经济活动的特点，使其能把生产经营活动各个方面的问题综合地反映在会计信息上，因此，会计参与经营决策是一项重要职能。

我们认为，从会计的本质特征来看，目前会计所具有的参与决策的职能，是从反映和监督两项基本职能所派生出来的，不属于会计的基本职能。

二、会计的目标

一般认为，会计目标是指会计活动应达到的境地或标准。会计目标指明了会计实践活动的目的与方向，也明确了会计在经济管理活动中的使命，成为会计发展的导向。

（一）关于会计目标的两大观点

从理论上讲，关于会计目标的确认有两大观点，即受托责任观与决策有用观。

1．受托责任观

受托责任观认为，会计的目标在于控制企业的经济活动，以完成企业对受托人的受托责任。也就是说，在现代社会中，任何个人和单位，接受了委托人提供的经济资源，就应该负有受托责任，以最大的努力来运用和管理委托人交付的各种经济资源，确保它们得到保值和增值，从而完成委托人的托付。

在受托责任观下，企业具有以下受托责任：①合理、有效地管理与应用受托资源，确保受托资源的保值、增值；②如实向委托方报告受托责任的履行过程和结果。

为完成企业的受托责任，会计应具有下列目标：①会计要对日常经济活动进行确认、计量、记录和汇总，并定期向委托人报告相关可靠的财务会计信息和其他经济信息；②会计要对整个经济活动过程进行预测、决策和监控，要更加积极地参与企业经营管理活动，以帮助企业管理层更好地完成受托责任。

2．决策有用观

决策有用观认为，会计的目标就是为了向信息使用者提供对他们的决策有用的信息。决策有用观是在证券市场日益扩大化和规范化的历史背景下形成的。随着市场经济的发展，投资者进行投资决策，需要有大量可靠而相关的会计信息，在这种投资者对会计信息需求的作用下，于是出现了会计决策有用观。

在决策有用观下，会计目标至少应该包括以下内容：①会计应该向谁提供会计信息。也就是说，会计信息使用者有哪些。一般而言，政府、与企业有经济利益关系的外部单位或个人以及企业内部经营管理层均应是会计信息的使用者。②会计应该提供什么样的会计信息。概括而言，会计应该提供对信息使用者决策有用的会计信息。具体来说，会计应该提供有助于国家进行宏观调控的信息，提供有助于外部利益关系人进行投资、信贷或其他决策的信息，提供有助于有关内部经营管理者加强企业经营管理的信息。③会计应该怎样提供会计信息。会计应该通过确认、计量、记录和汇总整理形成各种会计信息，然后以财务报告的形式向信息使用者提供会计信息。

受托责任观和决策有用观分别从不同的角度阐述了会计目标。受托责任观主要从受托责任关系这一角度论述了会计应该向委托人报告受托责任的履行结果。而决策有用观则强调会计应该向所有信息使用者提供决策有用的信息，而不仅仅是委托人或者企业所有者。

我国《企业会计准则——基本准则》规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营业绩和现金流量等有关的会计信息，反映管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。”因此可以看出，我国企业的会计目标倾向于两者的结合。

（二）会计信息的使用者

会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众。

投资者主要关注投资的内在风险和报酬，即通过会计信息了解企业的盈利能力、资本结构、利润分配政策等等，以便决定是否需要对企业进行投资和抽回投资。

债权人主要关注其提供给企业的资金是否安全，能否按期收回债权，即通过会计信息了解企业的偿债能力、债务构成，以便决定是否通过债权的形式向企业提供资金。

政府及相关机构主要关注国家资源的分配和运用情况、有关经济政策的执行情况，即通过会计信息了解经济活动的合理性和合法性，国家政策的执行情况，资源的运用情况、分配情况，以便制定有关的宏观经济政策，统计国民收入、国民生产总值等指标。

企业管理人员主要关注企业的财务状况、经营业绩和现金流量，即通过会计信息了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，以便进行生产决策和经营管理决策。

企业职工主要关注企业为其提供就业机会的稳定性、劳动报酬和福利情况，即通过会计信息了解企业的财务状况、经营情况。

社会公众主要关注企业的兴衰及其发展情况，即通过会计信息了解企业现状和未来发展趋势，以便为其投资决策提供信息。

会计信息使用者是多种多样的，其对会计信息的需求也是多种多样的，会计不可能满足其所有需要，只能满足其通用需求。上述会计信息使用者的通用需求可以概括为：财务状况、经营成果和现金流量。因此，会计的具体目标可以归纳为：通过提供有关财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，满足会计信息使用者的通用需要。