第五节 会计确认与计量

一、会计确认

会计确认是指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程。

会计确认涉及以文字和金额表述一个项目，并将该金额包括在资产负债表或利润表的总额中，某一项目能否作为会计要素列入资产负债表或利润表，除了要满足会计要素的定义以外，还应当满足以下两项基本确认条件：①与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业；②与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。只有在满足会计要素定义的同时，还满足以上两项确认条件时，企业才能加以确认。

（一）与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业

这里讲的“很可能”，是指发生的可能性超过50%的概率。对于资产而言，其预期会给企业带来经济利益，只表明其资产的一般特征，如果要记录并列入会计主体的资产负债表，还应评价与其有关的经济利益流入企业可能性的大小；对于负债而言，其预期会导致经济利益流出企业，只表明其具备负债的一般特征，如果要记录并列入会计主体的资产负债表，还应评价与其有关的经济利益流出企业可能性的大小。如果可能性较小，则从谨慎性出发，不应将其加以确认，一项资产只有当其很可能给企业带来经济利益时才能予以确认；一项负债只有当其很可能导致利益流出企业时才能予以确认。在会计实务中，如何判断一项资产是否很可能给企业带来经济利益，或一项负债是否很可能导致经济利益流出企业，需要会计人员进行职业判断。

比如，对于公司因销售业务而形成的应收款项而言，如果公司所销售的商品完全满足合同要求同时没有其他例外情况发生，公司能够在未来某一时日完全收回款项。也就是说，公司因销售业务而形成的应收款项所包含的经济利益很可能流入企业，满足会计要素确认的第一个条件。再如，对于公司因购买业务而形成的应付款项而言，如果公司所购买的商品完全满足合同要求，同时没有其他例外情况发生，公司能够在合同规定的未来某一时日履行其所承担的义务，支付这笔款项。也就是说，公司因购买业务而形成的应付款项所包含的经济利益很可能流出企业，满足会计要素确认的第一个条件。

（二）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量

货币计量是会计的基本假设之一，如果与某项目有关的经济利益能够可靠地计量，并同时满足会计要素确认的其他条件，就应该在财务报表中加以确认；否则，企业不应加以确认。也就是说，如果与资产或负债有关的经济利益不能够可靠地计量，就无法在资产负债表中作为资产或负债予以列报；如果与收入或费用有关的经济利益不能够可靠地计量，就无法在利润表中作为收入或费用予以列报。

需要注意的是，在考虑会计要素确认条件时要求与该项目有关的经济利益能够可靠地计量，并不意味着不需要进行估计。比如，某公司涉及一起诉讼案，根据以往类似诉讼案的审判结果判断，该公司很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围，此时，就可以认为该公司因未决诉讼所承担的现时义务的金额能够可靠地加以估计。

二、会计计量

会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在会计主体资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。

会计计量属性是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。我国《企业会计准则——基本准则》规定的计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

（一）历史成本

历史成本是指企业取得或建造某项资产时所实际支付的现金及其他等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。由于历史成本是在交易发生时按客观经济事实所确定的，因此使会计计量具有客观性；由于历史成本是以会计凭证为依据确定的，便于事后查核和验证，因此使会计计量具有可验性；由于历史成本的数据比较容易取得，因此使会计计量具有可行性。历史成本计量是持续经营假设、币值不变假设和客观性、可比性的共同要求。它一方面有助于对各项资产计量结果的检验与控制，另一方面使收入与费用的配比建立在实际交易的基础上，有助于保证会计信息的真实可靠。

（二）重置成本

重置成本是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产所支付的现金或者现金等价物。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本适用的前提是资产处于在用状态。

（三）可变现净值

可变现净值是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

（四）现值

现值是指企业在正常生产经营过程中以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额，用恰当的折现率予以折现而得到的价值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值适用的前提条件是资产投入使用，并且投资者投资的直接目的是为了获取预期未来收益。

（五）公允价值

公允价值是指在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，一般情况下，如果被交易的事项本身存在活跃市场，按照市价作为公允价值；如果被交易的事项本身不存在活跃市场，而与其类似的资产存在活跃市场，按照其类似资产的市价确定公允价值；如果被交易事项本身或类似事项都不存在活跃市场，按未来现金流量现值确定公允价值。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

本章小结

本章主要阐述会计核算的基本理论，包括会计的产生与发展，会计的职能、目标、对象、会计要素，会计核算的基本前提和会计信息的质量要求，会计确认和计量，是全书的总论和基础。

本章首先介绍了会计的原始含义、现代会计的各种定义及会计的本质。现代会计本质上是一种经济管理活动，但同时也提供以财务信息为主的经济信息。从会计的本质和定义出发，提出了会计以货币作为主要计量单位等六个基本特点。接着论述了会计对象的一般含义，即会计所反映和监督的内容和企业经营资金运动及会计对象的具体内容——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。紧接着本章介绍了会计的职能与目标，会计具有反映和监督两个基本职能及参与决策的派生职能；介绍了关于会计目标的两大观点——受托责任观和决策有用观，并对会计信息的使用者做了归纳和总结。本章还论述了会计核算的五项基本前提，即会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制；概括了会计信息质量要求的八项基本原则；最后阐述了会计确认的标准和会计计量属性。

思考题

1．什么是会计？

2．会计作为一项管理活动，主要有哪些特点？

3．怎样理解会计目标？

4．什么是会计对象？会计对象的具体内容是什么？

5．会计的基本职能是什么？各项基本职能的关系如何？

6．会计核算的基本前提有哪些？其作用是什么？

7．试说明会计信息质量要求的内容。

8．试说明会计确认的标准。

9．会计计量属性有哪些？