第四节 借贷记账法在企业中的应用

企业生产经营过程的简介：生产企业是从事产品生产经营活动的经济实体，主要任务是为社会提供合格产品，满足各方面的需要。为了独立地进行生产经营活动，每个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事经营活动的物质基础。这些资金从一定渠道取得，并在经营活动中被运用，表现为不同的占用形态。随着企业生产经营活动的进行，资金的占用形态不断转化，周而复始，形成资金的循环和周转。

企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形态。企业以货币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料物资，为进行产品生产提供必要的生产资料，这时资金就从货币资金形态转化为固定资金和储备资金形态。在生产过程中，劳动者借助于劳动资料，加工劳动对象，制造出各种适合社会需要的产品。在生产过程中发生的各种材料消耗、固定资产折旧费、工资费用以及其他费用等形成生产费用。生产费用具有不同的经济内容和用途，但最终都要分配和归集到各种产品中去，形成产品的制造成本。这时资金就从固定资金、储备资金和货币资金形态转化为生产资金形态，随着产品的制成和验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。在销售过程中，企业将产品销售出去，收回货币资金，同时要发生销售费用，缴纳税金，与产品的购买单位发生货款结算关系等，这时资金从成品资金形态转化为货币资金形态。为了及时总结一个企业在一定时期内的财务成果，必须计算企业所实现的利润或发生的亏损，如为利润，应按照国家的规定上交所得税、提取盈余公积、向投资者分配利润等，一部分资金退出企业，一部分要重新投入生产周转；如为亏损，还要进行弥补。在上述企业生产经营活动中，资金的筹集和资金回收或退出企业，与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接，构成了生产企业的主要经济业务。（可参见第一章 图1－1资金运动）

为了全面、连续、系统地反映和监督由上述企业主要经济业务所形成的生产经营活动过程和结果，也就是企业再生产过程中的资金运动，企业必须根据各项经济业务的具体内容和管理要求，相应地设置不同的账户，并运用复式记账法，对各项经济业务的发生进行账务处理，以完整地提供管理上所需要的各种会计信息。

本节以生产企业的筹资、供、产、销各个过程以及经营成果业务的会计处理为例说明借贷记账法的具体应用。（本教材暂不涉及企业的投资业务）

一、借贷记账法在筹资过程中的应用

企业要进行生产经营活动，必须要有一定的“资本”。因此，筹资是企业的重要经济业务。企业的筹资渠道主要有两方面：一是吸收投资者投入资本，二是从银行或其他金融机构等借入资金。

（一）投入资本的核算

1．所有者投入资本的构成

投入资本是指投资者向企业投入的资本，从企业的角度来看就是企业实际收到的资本。投资者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，可供企业长期周转使用。所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积，按投资主体不同可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。

实收资本（或股本）是指企业的投资者按企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转增资本的资金。目前，我国要求企业的实收资本与注册资本相一致。

2．应设账户

“实收资本”账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应设为“股本”账户。本账户属于所有者权益类账户，贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本的实有数额。本账户可按投资者进行明细核算。

3．账务处理

（1）接受货币资产投资

企业收到投资者以货币资产投入的资本时，应当以实际收到或者存入企业开户银行且与注册资本相一致的金额作为实收资本入账，根据收款的原始凭证借记“库存现金”“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。

【例3－7】邕桂公司是A、B、C公司共同投资组建的有限责任公司，注册资本为1500000元，投资协议的持股比例为A、B、C公司各占1/3。现收到A、B公司各投入的货币资金500000元，款项已存入本企业的开户银行。

分析：这笔经济业务引起企业资产类账户“银行存款”和所有者权益类账户“实收资本”同时增加了1000000元。会计分录如下：

（2）接受非货币资产投资

企业接受非货币资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认非货币资产的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）和投资者在注册资本中应享有的份额。当企业收到投资者投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产投资时，在办妥实物转移手续后，按投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值和投资者在注册资本中应享有的份额，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。

【例3－8】邕桂公司收到C公司投入不需要安装的全新机器设备一台，投资协议约定的价值为500000元，该协议价是公允的。（假设不考虑增值税）

分析：这笔经济业务引起企业资产类账户“固定资产”和所有者权益类账户“实收资本”同时增加了500000元。会计分录如下：

（二）借入资金的核算

1．负债筹资的构成

企业在生产经营过程中为了弥补资金的不足，除了以吸收投资等方式增加资本金外，往往还需要向银行或其他金融机构等借款。因此，企业负债也是企业筹集资金的一条重要渠道。企业向银行或其他金融机构等借入的款项，按其借款时间长短的不同，可分短期借款、长期借款两种。

短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。

长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。

2．应设账户

企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算，本教材以短期借款为例。

（1）“短期借款”账户：核算企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。本账户属于负债类账户，贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，期末贷方余额反映尚未偿还的借款本金数额。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

（2）“财务费用”账户：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本账户属于损益类账户中的费用类账户，借方登记企业发生的各项财务费用，如利息支出及相关的手续费等，贷方登记收到的银行存款利息收入以及期末转入本年利润的本期财务费用净发生额，期末一般无余额。本账户可按费用项目进行明细核算。

（3）“应付利息”账户：核算企业按照合同约定应支付的利息。本账户属于负债类账户，贷方登记按规定应计入本期成本费用的各种利息，借方登记实际支付的利息，期末贷方余额反映企业尚未支付的各项利息。本账户可按存款人或债权人进行明细核算。

3．账务处理

（1）取得短期借款的核算。从银行或其他金融机构等取得短期借款并存入开户银行时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。

【例3－9】邕桂公司于20×8年1月1日向银行借入500000元，期限为6个月，年利率为7.2%，款项已存入开户银行。

分析：这笔经济业务使企业的资产类账户“银行存款”增加了500000元，负债类账户“短期借款”增加了500000元。会计分录如下：

（2）计提短期借款利息的核算。在实际工作中，银行一般是在季度末收取短期借款利息，而企业则是根据权责发生制的要求，按月份进行利息结算（如果利息数额较小，也可以于实际支付时直接计入财务费用）。企业分月计提利息时，按当月应负担的利息数额，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。

【例3－10】邕桂公司1月31日计提本月应负担的利息3000（500000×7.2%÷12＝3000）元。

分析：这笔经济业务使企业的费用类账户“财务费用”增加了3000元，负债类账户“应付利息”增加了3000元。会计分录如下：

2月末、3月末的会计处理同上。

（3）支付利息的核算。企业在实际支付利息时，应根据银行开具的利息支付凭证，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。

【例3－11】邕桂公司3月31日支付当季的短期借款利息9000（500000×7.2%÷12×3＝9000）元。

分析：这笔经济业务使企业的负债类账户“应付利息”减少了9000元，资产类账户“银行存款”减少了9000元。会计分录如下：

（4）还本付息的核算。短期借款到期，企业应及时向银行还本付息。对于偿还的本金，应按其本金数额借记“短期借款”账户，对于支付的利息，已计提的部分借记“应付利息”账户，未计提的部分直接借记“财务费用”账户，同时按本息之和贷记“银行存款”账户。

【例3－12】邕桂公司于6月30日以银行存款还本付息共计509000元。假设4、5月的利息已计提，6月份的利息尚未预提。

分析：这笔经济业务使企业的负债类账户“短期借款”和“应付利息”分别减少了500000元和6000元，费用类账户“财务费用”增加了3000元，资产类账户“银行存款”减少了509000元。会计分录如下：

二、借贷记账法在供应过程中的应用

（一）供应过程发生的主要经济业务

供应过程是生产企业生产经营活动的第一阶段。企业用筹集的货币资金购买各种材料，进行储备，保证生产需要。企业购买材料时，一方面要支付材料的买价，另一方面要支付购买材料而发生的运输费和装卸搬运费、仓储和保险费等采购费用，买价加上采购费用构成了材料的采购成本。因此，供应过程的主要经济业务有：计算材料采购成本、结算材料价款和采购费用、将材料验收入库。

（二）应设账户

1. “在途物资”账户

该账户核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付、尚未验收入库的在途物资的采购成本。本账户属于资产类账户，借方登记采购材料的实际成本，贷方登记已验收入库材料的实际成本，期末借方余额反映尚未验收入库的在途物资的实际成本。本账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。

2. “原材料”账户

该账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。本账户属于资产类账户，借方登记验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本，期末借方余额反映库存材料的成本。本账户可按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

3. “预付账款”账户

该账户核算企业按照合同规定预付的款项。本账户属于资产类账户，借方登记预付及补付款项数额，贷方登记收到货物时根据有关发票账单记入“原材料”等账户的数额及收回多付款项的数额，期末借方余额反映预付材料款的数额。预付款项情况不多的企业，可不设置本账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。本账户可按供应单位进行明细核算。

4. “应付账款”账户

该账户核算企业购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。本账户属于负债类账户，贷方登记企业因购入材料所欠付的款项，借方登记偿还欠款的数额，期末贷方余额反映尚未偿还的应付账款数额。本账户可按债权人进行明细核算。

5. “应付票据”账户

该账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本账户属于负债类账户，贷方登记签发给供应单位的应付票据的票面金额和以后计提的利息，借方登记已承兑的应付票据金额，期末贷方余额反映尚未到期的应付票据的票面金额和已计提的利息。

6. “应交税费”账户

该账户核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、企业代扣代交的个人所得税等。本账户属于负债类账户，可按应交的税费项目进行明细核算。根据实际需要下设的“应交增值税”明细账户，借方登记采购货物支付的进项税额和实际已缴纳的增值税，贷方登记销售货物应缴纳的销项税额，期末借方余额反映多上交或尚未抵扣的增值税，期末贷方余额反映尚未缴纳的增值税。

（三）账务处理

企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库与付款时间不一定完全同步，主要有以下几种情况：①从本地采购的材料，通常在货款支付后就能立即收到材料；②从外地采购的材料，由于材料运输时间和结算凭证的传递以及承付时间的不一致，可能会发生结算凭证已到，货款已支付，但材料尚在运输途中的情况；③有时也会发生材料已到，但货款尚未支付的情况；④有时还会发生材料已到，而结算凭证尚未到达，货款也未支付的情况（这种情况本教材暂不涉及）。因此，材料采购的具体情况不同，其账务处理也就有所不同。

1. “料到付款”的核算

当货款已支付，材料已验收入库时，应根据发票账单和收料单确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，根据实际支付款项的结算凭证，贷记“银行存款”账户。（假设购货方是—般纳税企业，增值税税率为16%，材料采购按实际成本计价。下同）

【例3－13】邕桂公司从明堂化工公司购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料货款为80000元，增值税进项税额为12800元，明堂化工厂代垫运杂费为3400元。款项已用银行存款支付，材料已验收入库。

分析：这笔经济业务使企业的资产类账户“原材料”增加了83400元（材料的实际采购成本＝80000+3400＝83400元），负债类账户“应交税费”减少了12800元，资产类账户“银行存款”减少了96200元。会计分录如下：

2. “已付款料未到”的核算

货款已支付，材料尚未验收入库时，这类业务的账务处理应分两步进行：第一步，付款时，根据发票账单确定的材料实际成本，借记“在途物资”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，根据实际支付的款项结算凭证，贷记“银行存款”账户；第二步，材料验收入库后，根据收料单确认的材料实际成本，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。

【例3－14】邕桂公司向明阳公司购入B材料一批，增值税专用发票上注明的材料货款为100000元，增值税进项税额为16000元，明堂化工厂代垫运杂费5000元（假设运杂费均不考虑增值税）。全部款项已用银行存款支付，材料尚未运到。

分析：这笔经济业务使企业的资产类账户“在途物资”增加了105000元（材料的实际采购成本＝100000+5000＝105000元），负债类账户“应交税费”减少16000元，资产类账户“银行存款”减少了121000元。会计分录如下：

上述B材料全部运到并验收入库时，会计分录如下：

3. “料到单到未付款”的核算

在材料已验收入库，发票账单已到但暂未付款的情况下，根据发票账单和收料单确定的材料实际成本，借记“原材料”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，根据应付的全部价款，贷记“应付账款”账户。如果签发了商业汇票，则应贷记“应付票据”。当实际付款时，借记“应付账款”或“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。

【例3－15】邕桂公司向滨海公司购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为32000元，滨海公司代垫运杂费10000元（假设运杂费均不考虑增值税），银行转来的结算凭证已到，但货款暂欠，材料已验收入库。

分析：这笔经济业务使企业资产类账户“原材料”增加了210000元（材料的实际采购成本＝200000+10000＝210000元），负债类账户“应交税费”减少了32000元，负债类账户“应付账款”增加了242000元。会计分录如下：

邕桂公司通过银行偿付上述所欠的全部款项时，会计分录如下：

【例3－16】邕桂公司向沧源公司购入B材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为80000元，增值税进项税额为12800元，材料已验收入库，沧源公司代垫运杂费1200元（假设运杂费均不考虑增值税），邕桂公司向沧源公司签发了一张面值为94000元的商业承兑汇票。

分析：这笔经济业务使企业的资产类账户“原材料”增加了81200元（材料的实际采购成本＝80000+1200＝81200元），负债类账户“应交税费”减少了13600元，负债类账户“应付票据”增加了94800元。会计分录如下：

邕桂公司通过银行承付上述全部款项时，会计分录如下：

4．预付料款的核算

采用预付货款的方式采购材料，应在预付款项时，按照付款凭证实际预付的金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；已经预付货款的原材料验收入库，根据收料单和发票账单上所列的价税金额，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户。预付款项不足，补付货款时，按照付款凭证实际补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；预付款项过多，收到供货方退回多余货款时，按收款凭证实际收到的退回金额，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

【例3－17】11月1日，邕桂公司与明达公司签订购销合同，购入A材料一批。根据该合同规定，购买A材料须向明达公司预付货款总额500000元的50%，即250000元，11月2日已用银行存款支付。

分析：这笔经济业务使企业的资产类账户“预付账款”增加了250000元，资产类账户“银行存款”减少了250000元。会计分录如下：

【例3－18】承 【例3－17】12月9日，邕桂公司收到了明达公司发来的A材料，增值税专用发票上注明价款500000元，增值税进项税额为80000元，明达公司代垫的运杂费5000元（假设运杂费不考虑增值税），材料已验收入库，并用银行存款补付不足款项。

分析：这笔经济业务使企业的资产类账户“原材料”增加了505000元（材料的实际采购成本＝500000+5000＝505000元），负债类账户“应交税费”减少了80000元，资产类账户“预付账款”减少了585000元。会计分录如下：

同时，邕桂公司补付货款的业务使企业的资产类账户“预付账款”增加了335000元，资产类账户“银行存款”减少了335000元。会计分录如下：

三、借贷记账法在生产过程中的应用

（一）生产过程发生的主要经济业务

生产过程是生产企业经营活动的第二阶段，是生产企业生产经营的中心环节。生产过程既是产品的制造过程，也是生产的耗费过程，这些耗费包括各种材料的耗费、人工的耗费、机器设备的磨损及其他耗费等。为制造产品而发生的各种耗费称为生产费用。生产费用归集、分配到各种产品中去，便形成了各种产品的成本。因此，生产过程的主要经济业务有：各种耗费的发生、归集、分配、结转，计算产品成本。

（二）应设账户

1. “生产成本”账户

该账户核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等。本账户属于成本类账户，借方登记企业发生的各项直接生产费用及转入的制造费用，贷方登记已生产完成并验收入库的产成品以及入库的自制半成品的实际成本，期末借方余额反映期末未完工在产品的成本。本账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。

2. “制造费用”账户

该账户核算企业生产车间为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。本账户属于成本类账户，借方登记平时发生的各项间接费用，如车间管理人员的职工薪酬，车间用水电费、机物料消耗，车间用房屋和机器设备的折旧费，车间办公费等，贷方登记期末分配转入“生产成本”账户的数额，期末结转后一般无余额。本账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

3. “管理费用”账户

该账户核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出。企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本账户，本账户的核算内容可并入“销售费用”账户核算。本账户属于损益类账户中费用类账户，借方登记平时发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。本账户可按费用项目进行明细核算。

4. “应付职工薪酬”账户

该账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。本账户属于负债类账户，贷方登记分配转入受益对象的应付职工薪酬，借方登记企业实际支付的应付职工薪酬，期末可能有余额。若为借方余额，反映多发的职工薪酬数；若为贷方余额，反映尚未支付的应付职工薪酬额。本账户可按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”等进行明细核算。

5. “累计折旧”账户

该账户核算企业固定资产的累计折旧。本账户是“固定资产”账户的备抵账户，反映固定资产因磨损而减少的价值。“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，即为固定资产净值，也称折余价值。本账户贷方登记计提固定资产的折旧数额，借方登记因出售、报废、毁损的固定资产而相应转销的折旧数额，期末贷方余额反映现有固定资产已提取的累计折旧额。本账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

6. “库存商品”账户

该账户核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。本账户属于资产类账户，借方登记完工入库产成品的实际成本，贷方登记发出产成品的实际成本，期末借方余额反映库存产成品的实际制造成本。本账户可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。

（三）账务处理

1．材料费用的核算

企业在生产经营过程中耗用的材料成本，应按材料的具体用途计入有关成本费用中。其中产品生产直接耗用的材料，借记“生产成本”账户；生产车间一般耗用的材料，借记“制造费用”账户；企业行政管理部门一般耗用的材料，借记“管理费用”账户等。同时按照本期耗用的材料成本总额贷记“原材料”账户。

【例3－19】邕桂公司从仓库发出A、B材料各—批，共计325000元。其中：生产甲产品领用A材料90000元，B材料60000元；生产乙产品领用A材料65000元， B材料35000元；车间一般耗用A材料20000元，B材料25000元；厂部行政领用B材料30000元。

分析：这笔经济业务中的材料使用于三个方面，一是直接用于产品生产的直接材料费用，甲产品耗用材料150000元、乙产品耗用材料100000元，分别记入“生产成本”账户借方；二是车间一般耗用的材料费用45000元，应记入“制造费用”账户借方；三是企业行政管理部门耗用的材料费用30000元，应记入“管理费用”账户借方。同时，领用材料使A材料存货减少175000元，B材料存货减少150000元，应记入“原材料”账户贷方。会计分录如下：

2．人工费用的核算

每月末，企业要根据职工当月工作情况结算出应付给每个职工的薪酬，确定职工薪酬总额，当月的职工薪酬一般于下月初支付。因此，人工费用的核算主要包括分配结转职工薪酬费用的核算和支付职工薪酬的核算。

（1）期末分配结转职工薪酬费用的核算。职工薪酬费用按照享受职工薪酬人员所在的部门和从事的具体工作，计入有关成本费用中。其中，直接从事产品生产工人的薪酬，借记“生产成本”账户；车间管理人员的薪酬，借记“制造费用”账户；企业行政管理部门人员的薪酬，借记“管理费用”账户等。同时按照应付职工薪酬总额贷记“应付职工薪酬”账户。

【例3－20】邕桂公司分配结转本月应付职工薪酬195000元。其中：制造甲产品工人薪酬90000元，制造乙产品工人薪酬60000元，车间管理人员薪酬27000元，厂部管理人员薪酬18000元。

分析：这笔经济业务使企业的成本类账户“生产成本”“制造费用”分别增加了150000元和27000元，费用类账户“管理费用”增加了18000元，负债类账户“应付职工薪酬”增加了195000元。会计分录如下：

（2）下月初实际支付职工薪酬的核算。从银行存款户实际发放职工薪酬时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”账户。

【例3－21】以银行存款发放上月职工薪酬195000元。

分析：这笔经济业务使企业的负债类账户“应付职工薪酬”减少了195000元，资产类账户“银行存款”减少了195000元。会计分录如下：

3．折旧费用的核算

固定资产折旧是指企业的固定资产随着其有形或无形的损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值要以折旧费用的形式计入有关成本费用中。其中，生产车间用的固定资产折旧应借记“制造费用”账户，企业行政管理部门用的固定资产折旧应借记“管理费用”账户等，同时按本期固定资产折旧总额贷记“累计折旧”账户。

【例3－22】邕桂公司按规定计提本月固定资产折旧38000元。其中：生产车间用的固定资产折旧为30000元，行政管理部门用的固定资产折旧为8000元。

分析：这笔经济业务使企业的成本类账户“制造费用”增加了30000元，费用类账户“管理费用”增加了8000元，资产类（抵减调整类）账户“累计折旧”增加了38000元。会计分录如下：

4．其他费用的核算

在生产经营过程中，除了发生上述的材料、工资、折旧等费用外，还会发生办公费、水电费、邮电费、保险费、报纸杂志费等各项其他费用。一般来说，这些费用可以在实际发生时根据受益对象直接计入有关成本费用账户中。

【例3－23】邕桂公司以银行存款支付本月水电费12500元。其中：生产车间耗用10500元，行政管理部门耗用2000元（假设水电费不考虑增值税）。

分析：这笔经济业务使企业成本类账户“制造费用”增加了10500元，费用类账户“管理费用”增加了2000元，资产类账户“银行存款”减少了12500元。会计分录如下：

5．结转制造费用的核算

制造费用是指企业各生产单位（车间）为组织和管理生产而发生的间接生产费用。这些费用平时通过“制造费用”账户归集，月末转入“生产成本”账户。生产多种产品的企业，还须选用一定的分摊标准在各种产品之间进行分配。常见的分配标准有生产工人工资、生产工时、机器工时等。月末各产品应负担的制造费用转入“生产成本”账户时，借记“生产成本——某产品”账户，贷记“制造费用”账户。

【例3－24】根据 【例3－19】至 【例3－23】的有关资料汇总，该企业本月共发生制造费用112500元，按生产工人薪酬费用比例在甲产品和乙产品之间进行分配。经过计算，甲产品应负担制造费用67500元，乙产品应负担制造费用45000元。

分析：这笔经济业务使企业本月发生的制造费用最终全都转入甲产品和乙产品的制造成本中。会计分录如下：

6．结转完工产品制造成本的核算

生产过程中的产品生产完工后，要验收入库，并结转其实际制造成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。

【例3－25】以 【例3－19】至 【例3－24】的有关资料为例，假设本月生产的甲产品完工1000件和乙产品完工1000件，并已验收入库，甲产品的单位生产成本为307.5元，乙产品的单位生产成本为205元。

分析：这笔经济业务使企业的资产类账户“库存商品”增加了512500元，成本类账户“生产成本”减少了512500元。会计分录如下：

四、借贷记账法在销售过程中的应用

（一）销售过程的主要经济业务

销售过程是生产企业经营活动的第三阶段。企业生产过程结束，即形成库存商品以备销售。企业的销售过程就是产品价值的实现过程，在销售过程中，企业一方面要按合同规定向购货单位发送产品；另一方面要与购货单位办理结算，收取货款和增值税销项税额，确认收入的实现和计算确定应交纳的相关税费，还要计算结转已销售产品的成本。此外，在销售过程中还要核算产品包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费等销售费用。

（二）应设账户

1. “主营业务收入”账户

该账户核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本账户属于损益类账户中的收入类账户，贷方登记实现的销售收入，借方登记因为发生退货、折让等而减少的收入以及期末转入“本年利润”账户的净收入结转额，期末结转后无余额。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。

2. “主营业务成本”账户

该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本账户属于损益类账户中的费用类账户，借方登记因销售商品、提供劳务而发生的实际成本，贷方登记因为发生退货而冲减的成本以及期末转入“本年利润”账户的净成本结转额，期末结转后无余额。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。

3. “其他业务收入”账户

该账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。本账户属于损益类账户中收入类账户，贷方登记企业取得的其他收入，借方登记因某种原因而减少的收入以及期末转入“本年利润”账户的净收入数额，期末结转后无余额。本账户可按其他业务收入种类进行明细核算，如“材料销售”“包装物出租”“固定资产出租”“无形资产出租”等。

4. “其他业务成本”账户

该账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额以及采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧额或摊销额。本账户属于损益类账户中费用类账户，借方登记发生的各项其他业务成本，贷方登记因某种原因而冲减的成本以及转入“本年利润”账户的净成本数额，期末结转后无余额。本账户可按其他业务成本的种类进行明细核算，如“材料销售”“包装物出租”“固定资产出租”“无形资产出租”等。

5. “税金及附加”账户

该账户核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税及教育费附加等相关税费。本账户属于损益类账户中的费用类账户，借方登记除增值税、所得税等以外的各种销售税金及附加费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的结转额，期末结转后无余额。

6. “销售费用”账户

该账户核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。本账户属于损益类账户中的费用类账户，借方登记各项销售费用的发生数额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的结转额，期末结转后无余额。本账户可按费用项目进行明细核算。

7. “应交税费——应交增值税（销项税额）”账户

该账户核算销售过程中向购货方收取的增值税。本账户属于负债类账户，向购货方收取增值税时应记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户的贷方。就一般纳税企业而言，本账户的贷方发生额抵扣借方发生额（进项税额）后的贷方余额，即为企业实际应向国家税务机关交纳的增值税额。

8. “应收账款”账户

该账户核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本账户属于资产类账户，借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的减少数，期末借方余额反映尚未收回的应收账款数额。本账户可按债务人进行明细核算。

9. “应收票据”账户

该账户核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本账户属于资产类账户，借方登记企业因销售产品等收到的商业汇票的票面金额和期末计提的利息，贷方登记收到对方承兑的商业汇票的票面金额和已计提的利息，期末借方余额反映企业持有的商业汇票的票面价值和计提的利息。本账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

10. “预收账款”账户

该账户核算企业按照合同规定预收的款项。本账户属于负债类账户，贷方登记预收和补收款项的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退还购货方多付账款的数额，期末贷方余额反映已预收账款但尚未向购货方发货的数额。预收账款情况不多的企业，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。本账户可按购货单位进行明细核算。

（三）账务处理

1．销售产品收入的核算

企业销售产品，达到收入确认条件的，应当按实际收取或应收取的款项借记“银行存款”或“应收账款”或“应收票据”账户，按价款贷记“主营业务收入”账户和按增值税税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。具体有如下三种情况：

（1）实现销售收入同时收取款项的核算

当产品已经发出，货款已经收到时，应根据实际收到款项的结算凭证，借记“银行存款”账户，根据发票确定的收入，贷记“主营业务收入”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。

【例3－26】邕桂公司出售甲产品800件，每件售价400元，增值税专用发票注明价款320000元，增值税销项税额为51200元。产品已发出，款项已收存银行。

分析：这笔经济业务使企业的资产类账户“银行存款”增加了371200元，收入类账户“主营业务收入”增加了320000元，负债类账户“应交税费——应交增值税（销项税额）”增加了51200元。会计分录如下：

（2）实现销售收入但尚未收到款的核算

当产品已经按合同要求发出，货税款尚未收到时，应分两步进行账务处理：第一步，发出产品时，根据发票账单确定的应收金额（包括货款、税款、代垫运杂费等），借记“应收账款”账户，如果取得购货方承兑的商业汇票则借记“应收票据”账户；根据销售发票上注明的货款，贷记“主营业务收入”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。第二步，收到款项时，根据结算凭证，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”或“应收票据”账户。

【例3－27】邕桂公司按合同向南宁百货公司出售乙产品200件，每件售价300元，增值税专用发票注明价款60000元，增值税销项税额为9600元，货已发出，按合同规定购货方在收到货物后30天内支付款项。

分析：这笔经济业务使企业的资产类账户“应收账款”增加了69600元，收入类账户“主营业务收入”增加了60000元，负债类账户“应交税费”增加了9600元。会计分录如下：

邕桂公司收到款项时，会计分录如下：

【例3－28】邕桂公司向南京百货公司出售甲产品100件，每件售价400元，增值税专用发票注明价款40000元，增值税销项税额为6400元。货已发出，款项采用商业汇票结算，收到南京百货公司承兑的面值为46400元，期限为三个月不带息的商业汇票一张。

分析：这笔经济业务使企业的资产类账户“应收票据”增加了46400元，收入类账户“主营业务收入”增加了40000元，负债类账户“应交税费”增加了6400元。会计分录如下：

三个月后收到南京百货公司兑付的票款时，会计分录如下：

（3）预收货款销售的核算

预收货款方式是指销售方在发货之前，根据购销合同先向购货方预收部分货款，以后再发出货物的一种销售方式。这类经济业务的账务处理应分三步进行：第一步，预收货款时，按照实际预收的数额，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；第二步，发出货物，实现销售收入时，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户和“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。第三步，如果已预收的货款小于应收账款，则在补收款项时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；如果已预收的账款大于应收账款，则在退还余款时，借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户。

【例3－29】邕桂公司根据购销合同规定，向柳州百货公司预收货款70200元，款存银行。

分析：这笔经济业务使企业的资产类账户“银行存款”增加了70200元，负债类账户“预收账款”增加了70200元。会计分录如下：

【例3－30】（承例3－29）邕桂公司在预收账款后，向柳州百货公司发出乙产品300件，每件售价400元，增值税专用发票注明价款120000元，增值税销项税额为19200元。

分析：这笔经济业务使企业的负债类账户“预收账款”减少了139200元，收入类账户“主营业务收入”增加了120000元，负债类账户“应交税费”增加了19200元。会计分录如下：收到柳州百货公司补付的货款时，会计分录如下：

2．结转已售产品制造成本的核算

收入实现除了反映销售收入外，还要在同期结转已售产品的实际生产成本并同时减少库存商品的账面价值。即：借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

【例3－31】邕桂公司本月已售甲产品900件、乙产品500件，本月甲产品的单位生产成本为307.5元，乙产品的单位生产成本为205元。月末结转已售产品的成本。

分析：已售甲产品的成本为276750（900×307.5＝276750）元，已售乙产品的成本为102500（500×205＝102500）元。这笔经济业务使企业的费用类账户“主营业务成本”增加了379250元，资产类账户“库存商品”减少了379250元。会计分录如下：

3．其他业务的核算

其他业务是指除主营业务活动以外的其他经营活动，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。取得相关收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户等；在开展其他业务的活动中，结转和发生相关的成本费用时，借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料”“银行存款”等有关账户。

【例3－32】邕桂公司销售A材料一批，增值税专用发票注明价款30000元，增值税销项税额为4800元，款项已收到并存入银行，材料的实际成本为24000元。

分析：这笔经济业务使企业的资产类账户“银行存款”增加了34800元；同时，收入类账户“其他业务收入”增加了30000元，负债类账户“应交税费——应交增值税（销项税额）”增加了4800元。会计分录如下：

同时，结转材料的销售成本：

4．销售费用的核算

销售费用是企业在销售过程中发生的由本企业负担的产品运输费、装卸费、包装费、途中保险费、展览费、广告费以及专设销售机构人员的薪酬、业务费等各项经营费用。发生销售费用时，借记“销售费用”账户，贷记“银行存款”“库存现金”等账户。

【例3－33】邕桂公司以银行存款支付展销费20000元。

分析：这笔经济业务使企业的费用类账户“销售费用”增加了20000元，资产类账户“银行存款”减少了20000元。会计分录如下：

5．税金及附加的核算

企业在销售产品后，除了要向国家缴纳增值税以外，还要向国家计算缴纳消费税、城市维护建设税和教育费附加，这些税金和附加属于价内税费，应作为费用通过“税金及附加”账户核算。计算确定这些销售税金及附加费时，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费”账户。

【例3－34】邕桂公司销售的甲产品为应税消费品，按本月销售收入和国家规定的税率，计算出本月应负担的消费税4000元。

分析：这笔经济业务使企业费用类账户“税金及附加”增加了4000元，负债类账户“应交税费”增加了4000元。会计分录如下：

五、借贷记账法在利润形成及分配过程中的应用

（一）利润的构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，也就是财务成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利润相关计算公式如下：

1．营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用+其他收益－资产减值损失+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+投资收益（－投资损失）+资产处置收益（－资产处置损失）

式中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。其他收益是指专门用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助（本教材暂不涉及）。资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失（本教材暂不涉及）。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）（本教材暂不涉及）。投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）（本教材暂不涉及）。资产处置收益（或损失是指企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内（本教材暂不涉及）。

2．利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出

式中：营业外收入是指企业取得的与日常经营活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项损失。

3．净利润＝利润总额－所得税费用

式中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

4．其他综合收益

它是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失（本教材暂不涉及）。

5．综合收益总额＝净利润+以后会计期间可重分类进损益的其他综合收益+以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益

式中：综合收益是指企业在某一会计期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动（本教材暂不涉及）。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额（本教材暂不涉及）。以后会计期间可重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等（本教材暂不涉及）。以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等（本教材暂不涉及）。

（二）应设账户

1. “营业外收入”账户

该账户核算企业发生的各项营业外收入，主要包括债务重组利得、非日常经营活动以外的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。本账户属于损益类账户中的收入类账户，贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记转入“本年利润”账户的结转额，期末结转后无余额。本账户可按营业外收入项目进行明细核算。

2. “营业外支出”账户

该账户核算企业发生的各项营业外支出，包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。本账户属于损益类账户中的损失类账户，借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记转入“本年利润”账户的结转额，期末结转后无余额。本账户可按支出项目进行明细核算。

3. “所得税费用”账户

该账户核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本账户属于损益类账户中的费用类账户，借方登记按应纳税所得额计算的应纳所得税额所确认的当期所得税费用和调整增加的所得税费用，贷方登记调整减少的所得税费用以及期末转入“本年利润”账户的结转额，期末结转后无余额。本账户可按“当期所得税费用”和“递延所得税费用”进行明细核算。

4. “本年利润”账户

该账户核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。本账户属于所有者权益类账户，借方登记转入的各类成本、费用、损失，贷方登记转入的各类收入、利得。结转后，贷方余额反映实现的净利润，借方余额反映发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或发生的净亏损，转入“利润分配”科目，结转后本账户无余额。

5. “利润分配”账户

该账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本账户属于所有者权益类账户，借方登记企业已分配的利润数额，贷方登记由“本年利润”账户转来的净利润（净亏损转入借方）以及转入的弥补亏损数，期末贷方余额表示年末未分配利润，借方余额表示年末未弥补亏损。本账户应当分别按“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

6. “盈余公积”账户

该账户核算企业从净利润中提取的盈余公积。本账户属于所有者权益类账户，贷方登记按规定从净利润中提取的盈余公积数额，借方登记用盈余公积弥补亏损或用盈余公积转增资本的数额，期末贷方余额反映盈余公积的结余数。本账户应分别按“法定盈余公积”“任意盈余公积”进行明细核算。

7. “应付股利”账户

该账户核算企业分配的现金股利或利润。本账户属于负债类账户，贷方登记企业应支付的现金股利或利润，借方登记企业实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。本账户可按投资者进行明细核算。

（三）账务处理

1．营业外收支的核算

（1）营业外收入的核算

①营业外收入的内容。营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

其中：

盘盈利得，指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。

罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。

捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。

②营业外收入的会计处理

企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”“银行存款”“库存现金”“应付账款”等账户，贷记“营业外收入”账户。期末，应将“营业外收入”账户余额转入“本年利润”账户，借记“营业外收入”账户，贷记“本年利润”账户。

【例3－35】邕桂公司按有关规定取得罚款收入25250元存入银行。

分析：这笔经济业务使企业的资产类账户“银行存款”增加了25250元，收入类账户“营业外收入”增加了25250元。会计分录如下：

（2）营业外支出的核算

①营业外支出的内容。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。

其中：

盘亏损失，指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。

罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。

公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。

非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。

②营业外支出的会计处理

企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”“待处理财产损溢”“库存现金”“银行存款”等账户。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“营业外支出”账户。

【例3－36】邕桂公司以银行存款向残疾人基金会捐款10000元。

分析：这笔经济业务使企业的损益类账户“营业外支出”增加了10000元，资产类账户“银行存款”减少了10000元。会计分录如下：

2．本年利润的核算

会计期末，企业应将当期损益类账户中的各收益类账户净发生额从其借方转入“本年利润”账户贷方；将当期损益类账户中的各成本、费用、损失类账户净发生额从其贷方转入“本年利润”账户借方，通过“本年利润”账户对比计算出当期的税前利润总额或亏损总额。

【例3－37】根据 【例3－13】至 【例3－36】的有关资料，结转邕桂公司损益类账户的会计分录如下：

3．所得税的核算

（1）当期所得税的计算

当期应交所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率

当期应纳税所得额是在企业当期税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。计算公式为：

当期应纳税所得额＝当期税前会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额

纳税调整增加额主要包括企业已计入当期费用但超过税法规定允许扣除的标准金额（如超过税法规定标准的工资薪酬支出、业务招待费支出等），以及企业已经计入当期损失但是税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金等）。

纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准许免税的项目（国库券利息收入等）。

（2）所得税费用的会计处理

【例3－38】邕桂公司本月税前会计利润为100000元，所得税税率为25%。没有发生纳税调整增加额项目和纳税调整减少额项目，所以：

当月应纳税所得额＝100000+0－0＝100000（元）

当月应交所得税＝100000×25%＝ 25000（元）

分析：处理这笔经济业务使企业的费用类账户“所得税费用”增加了25000元，负债类账户“应交税费”增加了25000元。会计分录如下：

【例3－39】将“所得税费用”账户发生额转入“本年利润”账户。

分析：处理这笔经济业务使企业的费用类账户“所得税费用”减少了25000元，所有者权益类账户“本年利润”减少了25000元。会计分录如下：

此时，假定邕桂公司12月份“本年利润”账户期初余额为225000元（贷方），加上本月实现的净利润75000（100000－25000）元，本年实现的净利润总计为300000元。

4．利润分配的核算

利润分配是企业根据国家有关规定、企业章程和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配利润的计算公式如下：

可供分配利润＝年初未分配利润（－年初未弥补亏损）+当年实现的净利润+盈余公积补亏

（1）利润分配的程序

①提取法定盈余公积。在弥补完以前年度亏损的前提下，企业按本年实现净利润的10%提取法定盈余公积。企业提取的法定盈余公积累计额超过其注册资本的50%时，可不再提取。

②提取任意盈余公积。任意盈余公积是企业根据股东大会的决议提取的盈余公积。

③向投资者分配利润。企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上期初未分配利润，即为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润的计算公式为：

可供投资者分配的利润＝可供分配利润－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积

（2）利润分配的账务处理

①将本年实现的净利润作为可供分配利润转入“利润分配”账户时，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户。如果当年发生亏损，作相反的会计分录，意味着要减少可供分配的利润。

【例3－40】根据上述有关资料，将邕桂公司本年实现的净利润300000元转入利润分配。

分析：这笔经济业务使企业的所有者权益类账户“利润分配”增加了300000元，所有者权益类账户“本年利润”减少了300000元，结转后“本年利润”账户余额为零。会计分录如下：

②企业按规定提取法定盈余公积时，借记“利润分配”账户，贷记“盈余公积”账户。

【例3－41】邕桂公司本年实现净利润300000元，按10%的比例提取法定盈余公积。

分析：这笔经济业务使企业的所有者权益类账户“利润分配”减少了30000元，所有者权益类账户“盈余公积”账户增加了30000元。会计分录如下：

③向投资者分配利润时，借记“利润分配”账户，贷记“应付股利”账户。

【例3－42】邕桂公司经股东大会批准，向投资者分配现金股利100000元。

分析：这笔经济业务使企业的所有者权益类账户“利润分配”减少了100000元，负债类账户“应付股利”账户增加了100000元。会计分录如下：

④年终，将已分配的利润转入“利润分配——未分配利润”账户。经过结转，“利润分配”账户下除“利润分配——未分配利润”明细账以外，其他明细账余额为零。

【例3－43】邕桂公司结转上述已分配的利润。

分析：这笔经济业务使企业的所有者权益类账户“利润分配——未分配利润”减少了130000元，所有者权益类账户“利润分配”下的其他明细账户均已结转为零。会计分录如下：

假设邕桂公司年初未分配利润为400000元，则经过以上结转，“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额为570000（年初未分配利润400000+本年净利润300000－提取法定盈余公积30000－发给投资者的利润100000）元，该数额即为该企业本年年末的未分配利润。

思考题：

1．什么是记账方法？简述单式记账法与复式记账法的区别。

2．复式记账法的原理是什么？

3．复式记账法的种类有哪些？

4．借贷记账法包括哪些内容？

5．请简述借贷记账法下各类账户的结构。

6．为什么借贷记账法可以进行试算平衡？怎样进行试算平衡？

7．有哪些差错用试算平衡法不能检查出来？

8．会计分录包括的基本要素有哪些？它的种类有哪些？

9．简述会计分录的编制步骤。

10．什么是对应关系？什么是对应账户？

11．简述生产企业资金运动的内容以及由此形成了哪些主要的经济业务。

12．利润总额是怎样形成的？

13．期末应如何对损益类账户进行核算？

14．年终，对于全年实现的净利润和已分配的利润要做怎样的结转分录？