第四节 按计划成本计价的存货核算

按计划成本（Planed Cost）计价是指在材料的日常核算中，收发结存等都必须按预先确定的计划成本计价，计划成本与实际成本的差异另行核算，于期末将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。

按计划成本计价进行原材料收发核算，即从原材料收发凭证的计价到原材料的明细账、二级账、总账的核算全部按计划成本进行。

一、科目设置

“材料采购”账户核算企业收入材料的实际成本以及实际成本与计划成本的差额，属于资产类账户。该账户的借方登记采购材料的实际成本以及月末结转的实际成本小于计划成本的差额；贷方登记验收入库材料的计划成本以及月末结转的计划成本小于实际成本的差额；月末结转后借方余额表示已经付款但尚未到达验收入库的在途材料的实际成本。本账户应按照材料品种类别设置明细账户。

“原材料”科目的结构、用途与材料按实际成本计价情况下设置的“原材料”科目相同，不同的是该科目的借方、贷方和余额均按计划成本记账。原材料按计划成本进行核算时，材料的收入、发出和结存均按材料的计划成本计价。

“材料成本差异”科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。该科目借方记录从“材料采购”贷方转入的购入材料的成本超支差异；贷方记录从“材料采购”借方转入的购入材料的成本节约差异以及发出材料应负担的成本差异结转额（超支用蓝字，节约用红字）。月末余额反映库存材料的成本差异额，如为借方余额，表示超支额；如为贷方余额，表示节约额。该科目应分别为“原材料”“周转材料——包装物”“周转材料——低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。企业根据具体情况，可以单独设置“材料成本差异”科目，也可以不设置“材料成本差异”科目，在“原材料”“周转材料——包装物”“周转材料——低值易耗品”等科目内分别设置“成本差异”明细科目核算。

二、计划成本法下原材料的核算

（一）原材料增加的核算

企业的原材料按取得来源的不同，有外购材料、自制材料、委托加工完成入库材料、投资者投入材料和接受捐赠取得的材料等，应分别进行处理。

【例4-20】湘友公司购入A材料一批，货款41000元，增值税税率为13%，采用商业汇票结算，该批材料的计划成本为40000元，材料已验收入库。

【例4-21】湘友公司月末支付货款30000元和税款3900元，用于购买B材料，月末该批材料尚未运到，该批材料的计划成本为32000元。

湘友公司付款时，会计分录如下：

【例4-22】湘友公司收到已经预付50000元货款的一批C材料，货款总额117000元，税款15210元，余款开出支票支付，该批材料已运到，该批材料的计划成本为120000元。

【例4-23】湘友公司购入A材料一批，材料到达并已验收入库，月末尚未收到发票账单，货款亦未支付。该批材料计划成本为50000元。月末按合同价暂估入账。

下月月初用红字编制同样的分录，予以冲回：

【例4-24】假设湘友公司上述例4-20至例4-22购入的材料均已验收入库，于月末时计算并结转本月入库材料计划成本与成本差异。

本期购入已入库材料的计划成本=40000 + 120000=160000（元）

本期购入已入库材料的实际成本=41000+117000=158000（元）

期末在途材料B材料的实际成本=30000（元）

本期应结转的材料成本差异=158000-160000=-2000（元）（为节约额）

月末一次性结转成本差异时应编制的会计分录如下：

【例4-25】湘友公司辅助生产车间自制B材料一批，实际成本为15500元，计划成本为16000元，B材料验收入库。

【例4-26】湘友公司收到母公司投入的一批C材料，合同或协议价格为50000元，增值税税款6500元，材料验收入库，计划成本为49000元。

（二）原材料减少的核算

采用计划成本进行材料日常核算的企业，日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月份终了，按照发出各种材料的计划成本，计算应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

计划成本法下应于月末计算出材料成本差异分配率，用来分配发出材料应负担的材料成本差异。差异率的计算公式如下：

本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本的差异+本月收入材料的成本的差异） ÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%

在计算公式中，月初结存材料和本月收入材料的成本差异，都应按照差异的性质标明正负号。超支差异应是加数，为正号；节约差异应是减数，为负号。分母中的月初结存材料计划成本与本月收入材料计划成本之和，应按科目记录的数据填列。

计算出材料成本差异分配率后，再据此计算本月发出材料应负担的成本差异，从而计算出本月发出材料的实际成本，具体计算公式如下：

本月发出材料成本差异=本月发出材料计划成本×材料成本差异分配率

本月发出材料实际成本=本月发出材料计划成本±本月发出材料成本差异

发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。

【例4-27】假设A材料计划单位成本为50元/千克，月初结存材料1200千克，计划成本为60000元，实际成本为62400元，成本差异为超支2400元。本期购入材料3200千克，实际成本159800元，计划成本160000元，节约差异为200元。本期发出材料3000千克。

材料成本差异率=（2400-200）÷（60000+160000）×100%=1%

本期发出存货=3000×50=150000（元）

本月发出材料成本差异=150000×（1%）=1500（元）

本月发出材料实际成本=150000+1500=151500（元）

【例4-28】湘友公司某月月初库存原材料计划成本为680000元，材料成本差异为-13600元。本月购入原材料的计划成本为1320000元，材料成本差异为53600元。本月发出的原材料计划成本为800000元，其中生产车间领用600000元，车间管理及消耗材料为150000元，厂部管理部门领用50000元。

（1）计算材料成本差异率。

材料成本差异率=（-13600+53600）÷（680000+1320000）×100%=2%

（2）计算各用料单位及期末库存材料应负担的材料成本差异。

生产成本=600000×2%=12000（元）

制造费用=150000×2%=3000（元）

管理费用=50000×2%=1000（元）

期末库存材料应负担的差异=（680000+1320000-800000）×2%=24000（元）

（3）月末，应按发出材料的计划成本编制如下会计分录：

（4）月末结转材料成本差异时，应编制如下会计分录：