二、最优宏观税负规模的决定分析

（一）最优宏观税负总公式

需要说明的是，按照马克思经济学的分析，扩大再生产顺利进行的基本条件是两大部类都能够顺利地实现扩大再生产所需要的实物补偿和价值补偿，如果该条件满足，则可认为此时经济处于平衡状态。本节对宏观税负的一般分析将用马克思经济学的生产函数进行，假设Y=C+V+M是经济平衡状态下的生产函数，即从宏观上看，在经济平衡状态下，再生产过程中的实物补偿和价值补偿都能够顺利实现。在这一状态下引入课税因素，保证课税仍能保持经济均衡状态的实现。于是，能够保证经济平衡的宏观税负水平应该可以称为最优宏观税负⁽¹¹⁾。

按照前文分析设定平衡状态下马克思经济学的生产函数：Y=C+V+M，定义θ为资本有机构成，即，故C=θV。定义p为平均利润率，则按照马克思经济学的分析，，由于M=M′·V（M′为剩余价值率），所以，，于是有M′=p（θ+1），M=p（θ+1）V，因而，马克思经济学的生产函数可转变为：Y=（θ+1）（p+1）V。

在扩大再生产的分析中，基期的生产函数记为：Y₀=（θ+1）（p+1）V。

考虑到目前宏观税负水平（t）均是用税收收入占GDP的比例来衡量⁽¹²⁾，因此，引入税收因素：假定基期国家税收收入总量为T，宏观税负水平为t，则T=tY₀。但是，税收是国家参与剩余价值分配的重要形式，所以，不管课税形式如何⁽¹³⁾，从整体上看，课税的结果一定是私人部门可支配的剩余价值的减少⁽¹⁴⁾，因此，M=tY₀+M_r（其中M_r为税后剩余价值）。即M_r=（θ+1）[p-t（p+1）]V，进而，Y₀=（θ+1）[1+t（p+1）]V+M_r。

假设剩余价值率M′、资本有机构成θ都不发生变化，同时，假设基期税后剩余价值M_r全部用于积累，即用于扩大再生产所需要追加的不变资本ΔC和可变资本ΔV。因而，第一个时期的生产函数可表示为：

Y₁=C+ΔC+V+ΔV+M′（V+ΔV）

由于M′=p（θ+1），ΔC+ΔV=M_r，

所以，

因而，

记ΔY=Y₁-Y₀，用μ表示经济增长率，则，可以计算出经济增长率μ=（1+p）（1-t）-1。

由此，。

据此，平衡发展所要求的最优宏观税负水平取决于经济增长率和平均利润率水平两个基本因素。我们称之为最优宏观税负总公式。

（二）最优宏观税负的形成机理分析

根据前文分析，最优宏观税负总公式，因而，在设定最优宏观税负水平时需要充分考虑经济增长率和平均利润率水平两个核心要素。这意味着，准确认识宏观税负水平需要把握两个方面的基本问题：其一，宏观税负不是一个静态的概念，要随着一个国家经济增长率和平均利润率水平的变化而变化；其二，如果考虑不同国家在平衡时的经济增长率和平均利润率水平不同，那么简单就宏观税负大小进行国际对比是没有意义的。

第一，在最优宏观税负总公式中，经济增长率与最优宏观税负水平呈反方向变动。即经济增长率提高，要保证经济平衡，最优宏观税负水平必须相应下降。这样的宏观税负水平不但能保证经济平衡发展，而且能够保证政府财政支出的需要：一方面，由于前文假设中经济平衡公式里包含了政府收支因素，所以，这一公式决定的宏观税负水平已经包含了经济平衡和政府收支平衡；另一方面，从经济政策的角度看，由于我们规定宏观税负是税收收入占GDP的比重，即，定义τ为税收收入增长率，即，在经济增长率μ提高的情况下，由于保证经济平衡的宏观税负水平要下降，即t_i<t_i-1，这意味着0<τ<μ，反之，当经济增长率μ下降时，最优宏观税负水平t_i>t_i-1，此时，τ>μ>0⁽¹⁵⁾。所以，这样的最优宏观税负水平整体上能够保证政府支出规模不断扩大⁽¹⁶⁾的需要，同时由于前文假设的是政府税收收入全部用于支出，实际上也是假设税收收入是财政支出的约束因素，所以这也从支出的角度内设了宏观经济的自动稳定机制。但经济增长率在最优宏观税负决定中的作用究竟如何，需要结合平均利润率进行综合考虑。

第二，在最优宏观税负总公式中，平均利润率与最优宏观税负水平呈同方向变动。即，平均利润率提高时，经济平衡下的最优宏观税负水平必须相应提高，反之，平均利润率下降，最优宏观税负水平必须相应下降。

由于经济增长率μ是平均利润率水平p的函数，即μ=（1+p）（1-t）-1，因此，最优宏观税负水平取决于经济增长率和平均利润率水平的综合作用。由于p>μ，，而且在最优宏观税负总公式中，总是有，因而，总体上看，宏观税负水平取决于平均利润率水平p的变化：当平均利润率下降时，最优的宏观税负水平需要下降；平均利润率的下降会引起经济增长率的下降，而经济增长率下降要求最优宏观税负必须提高，但由于且，因而，总体效果一定是宏观税负水平的下降。反之，平均利润率水平提高时，最优宏观税负水平需要提高；平均利润率水平提高会引起经济增长率的提高，而经济增长率提高要求宏观税负必须下降，同样由于且，总体效果一定是宏观税负水平的提高。因此，从根本上看，最优宏观税负的变化方向取决于平均利润率的变动方向。

第三，最优宏观税负水平会呈什么样的发展趋势？因为最优宏观税负取决于平均利润率的变化，因此，本质上讲这是一个政治经济学的话题。按照马克思经济学的一般结论，随着资本有机构成的提高，平均利润率呈下降趋势⁽¹⁷⁾。马艳、李真（2007）和马艳（2009）在其研究中对该趋势做出了发展，认为技术进步不仅影响劳动的客观条件，同时也影响劳动的主观条件，社会必要劳动要分为自然社会必要劳动和密度社会必要劳动，可变资本相应区分为外延可变资本（v_t）与内涵可变资本（），并在此基础上将资本有机构成区分为绝对资本有机构成（）和相对资本有机构成（），并认为，当β>1时，内涵式可变资本价值进一步增加导致平均利润率呈上升趋势；当β<1时，平均利润率呈下降趋势；当β=1时，平均利润率不变⁽¹⁸⁾。因此，在马克思的语境中，由于技术的进步并没有改善劳动的主观条件，因而单单绝对资本有机构成的提高产生的基本趋势便是平均利润率水平呈下降趋势⁽¹⁹⁾。在新时代中国特色社会主义条件下，技术进步和经济发展要提高人民的获得感，随着技术的进步，劳动的主观条件（劳动的技术含量或劳动密度）将不断提高，技术进步将与平均利润率呈相同的发展方向。因此，最优宏观税负也只有在这种条件下才有提高的可能。