2.19 政府储备物资

2.19.1 政府储备物资概述

政府储备物资是指政府会计主体为满足实施国家安全与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的，同时具有下列特征的有形资产：

（1）在应对可能发生的特定事件或情形时动用。

（2）其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范。

政府储备物资包括战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资、农产品、医药物资和其他重要商品物资，通常情况下由政府会计主体委托承储单位存储。

注意：企业以及纳入企业财务管理体系的事业单位接受政府委托收储并按企业会计准则核算的储备物资，不属于“政府储备物资”。

2.19.2 购入政府储备物资的核算

政府储备物资在取得时应当按照成本进行初始计量，通过设置“政府储备物资”来核算单位控制的政府储备物资的成本，并且按照政府储备物资的种类、品种、存放地点等进行明细核算。单位根据需要，可在本科目下设置“在库”“发出”等明细科目进行明细核算。但是对政府储备物资不负有行政管理职责但接受委托具体负责执行其存储保管等工作的单位，其受托代储的政府储备物资应当通过“受托代理资产”科目核算，不通过本科目核算。

政府会计主体购入的政府储备物资，其成本包括购买价款和政府会计主体承担的相关税费、运输费、装卸费、保险费、检测费以及使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的归属于政府储备物资成本的其他支出。购入的政府储备物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

例：2019年4月15日，C行政单位购入防震救灾帐篷100顶，价款为20000元，增值税额为600元，取得增值税普通发票。运费价款为500元，增值税额为45元，已取得增值税普通发票，款项均通过零余额账户支付。帐篷已经验收入库。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

2.19.3 委托加工政府储备物资的核算

政府会计主体委托加工的政府储备物资，其成本包括委托加工前物料成本、委托加工的成本（如委托加工费以及按规定应计入委托加工政府储备物资成本的相关税费等）以及政府会计主体承担的使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的归属于政府储备物资成本的其他支出。涉及委托加工政府储备物资业务的，相关账务处理参照“加工物品”科目。

例：2019年5月15日，D行政单位准备加工一批救灾用药品，购入药用植物，价款为50000元，增值税额为1500元，取得增值税普通发票。药用植物已经验收入库，款项通过财政直接支付方式支付。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

例：2019年5月16日，D行政单位委托药厂加工药品，加工药品所用药用植物总成本为51500元，全部发到药厂，另采用财政直接支付方式支付运费500元。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

例：2019年5月30日，药品加工完毕，采用财政直接支付方式支付加工费10000元，增值税额为1300元，取得增值税普通发票。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

例：2019年5月31日，药厂把加工完成的药品送到D行政单位，药品验收合格入库。作会计分录如下（单位：元）：

2.19.4 接受捐赠的政府储备物资的核算

政府会计主体接受捐赠的政府储备物资，其成本按照有关凭据注明的金额加上政府会计主体承担的相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上政府会计主体承担的相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上政府会计主体承担的相关税费、运输费等确定。

接受捐赠的政府储备物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，按照单位承担的相关税费、运输费等，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。

例：2019年5月25日，D行政单位接受捐赠一批抗震救灾物资，增值税普通发票上注明的价款为100万元，增值税额为13万元，从零余额账户支付运输费21800元，物资已经验收入库。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

2.19.5 无偿调入政府储备物资的核算

政府会计主体接受无偿调入的政府储备物资，其成本按照调出方账面价值加上归属于政府会计主体的相关税费、运输费等确定。

接受无偿调入的政府储备物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，按照单位承担的相关税费、运输费等，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。

例：2019年5月28日，D行政单位收到上级无偿调入救灾物资一批，调出方账面价值为100万元，开出转账支票支付运费8720元。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

2.19.6 无偿调出政府储备物资的核算

因行政管理主体变动等原因而将政府储备物资调拨给其他主体的，政府会计主体应当在发出物资时将其账面余额予以转销，即按照无偿调出政府储备物资的账面余额，借记“无偿调拨净资产”科目，贷记本科目。

例：2019年7月13日，D行政单位向洪灾地区无偿调拨一批药物，价值为63300元。作会计分录如下（单位：元）：

2.19.7 因动用而发出无须收回的政府储备物资的核算

对于政府储备物资发出的处理方法，政府会计主体应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定政府储备物资发出的成本。对于性质和用途相似的政府储备物资，政府会计主体应当采用相同的成本计价方法确定发出物资的成本。对于不能替代使用的政府储备物资、为特定项目专门购入或加工的政府储备物资，政府会计主体通常应采用个别计价法确定发出物资的成本。

政府会计主体应当在发出物资时将其账面余额予以转销，计入当期费用，即按照发出物资的账面余额，借记“业务活动费用”科目，贷记本科目。

例：2019年6月1日，D行政单位向灾区发放救灾物资一批，价值为20万元。作会计分录如下（单位：元）：

2.19.8 因动用而发出需要收回的政府储备物资的核算

政府会计主体应当在按规定的质量验收标准收回物资时，将未收回物资的账面余额予以转销，计入当期费用，即在发出物资时按照发出物资的账面余额，借记本科目（发出），贷记本科目（在库）；按照规定的质量验收标准收回物资时，按照收回物资原账面余额，借记本科目（在库），按照未收回物资的原账面余额，借记“业务活动费用”科目，按照物资发出时登记在本科目所属“发出”明细科目中的余额，贷记本科目（发出）。

1.加权平均法

例：2019年4月30日，C单位经批准向灾区发放帐篷150顶，已知帐篷期初余额为100顶，单价为230元，价款为23000元，4月15日购进100顶，价款为21145元。本单位采用加权平均法核算。

加权平均单价=（23000+21145）÷（100+100）=220.725（元/顶）

发出帐篷成本=150×220.725=33108.75（元）

作会计分录如下（单位：元）：

例：2019年6月25日，灾情已经全部解决，C单位收回救灾帐篷，按规定的质量验收标准收回60%，已按标准验收入库。作会计分录如下（单位：元）：

2.先进先出法

例：2019年4月30日，C单位经批准向灾区发放帐篷150顶，已知帐篷期初余额为100顶，单价为230元，价款为23000元，4月15日购进100顶，价款为21145元。本单位采用先进先出法核算。

发出帐篷成本=100×230+50×211.45=33572.50（元）

作会计分录如下（单位：元）：

例：2019年6月25日，灾情已经全部解决，C单位收回救灾帐篷，按规定的质量验收标准收回60%，已按标准验收入库。作会计分录如下（单位：元）：

2.19.9 对外销售政府储备物资的核算

政府会计主体对外销售政府储备物资的，应当在发出物资时将其账面余额转销计入当期费用，并按规定确认相关销售收入或将销售取得的价款大于所承担的相关税费后的差额做应缴款项处理。

（1）对外销售政府储备物资并将销售收入纳入单位预算统一管理的，发出物资时，按照发出物资的账面余额，借记“业务活动费用”科目，贷记本科目；实现销售收入时，按照确认的收入金额，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“事业收入”等科目。

例：2019年6月25日，D事业单位销售给甲单位救助物资一批，价款为60万元，增值税额为1.8万元，收到甲单位汇款。该批物资采用先进先出法核算发出成本，经计算该批物资成本为40万元。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

（2）对外销售政府储备物资并按照规定将销售净收入上缴财政的，发出物资时，按照发出物资的账面余额，借记“资产处置费用”科目，贷记“政府储备物资”；取得销售价款时，按照实际收到的款项金额，借记“银行存款”等科目，按照发生的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按照销售价款大于所承担的相关税费后的差额，贷记“应缴财政款”科目。

例：2019年6月30日，E单位销售给乙单位一批救助物资，价款为20万元，增值税额为0.6万元，收到乙单位汇款，该销售收入需要上缴财政，增值税已经通过银行支付。该批物资采用先进先出法核算发出成本，经计算该批物资成本为12万元。作会计分录如下（单位：元）：

政府会计主体采取销售采购方式对政府储备物资进行更新（轮换）的，应当将物资轮出视为物资销售，按照对外销售政府储备物资规定处理；将物资轮入视为物资采购，按照购入政府储备物资规定处理。

2.19.10 政府储备物资报废、毁损的核算

政府会计主体应当按规定报经批准后将报废、毁损的政府储备物资的账面余额予以转销，确认应收款项（确定追究相关赔偿责任的）或计入当期费用（因储存年限到期报废或非人为因素致使报废、毁损的）；同时，将报废、毁损过程中取得的残值变价收入扣除政府会计主体承担的相关费用后的差额按规定做应缴款项处理（差额为净收益时）或计入当期费用（差额为净损失时）。

例：2019年5月15日，E单位库房漏雨，造成一批政府储备物资毁损，经盘点，毁损的物资成本为5万元，保险公司核定损失后理赔4.5万元，该批物资发生清理费1000元，残值卖废品得款4000元，存入银行。作会计分录如下（单位：元）：

2.19.11 政府储备物资清查的核算

政府会计主体盘盈的政府储备物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据，也未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。政府储备物资盘亏的，政府会计主体应当按规定报经批准后将盘亏的政府储备物资的账面余额予以转销，确定追究相关赔偿责任的，确认应收款项；属于正常耗费或不可抗力因素造成的，计入当期费用。

例：2019年6月30日，E单位对政府储备物资进行清查盘点。盘点过程中发现多出100件A物资，经评估确认价值为10000元。作会计分录如下（单位：元）：

批准前：

批准后：

例：2019年6月30日，E单位对政府储备物资进行清查盘点。盘点过程中发现B物资少了10件，其账面价值为5000元，经查属于保管疏于管理造成丢失，由其负责赔偿2000元。作会计分录如下（单位：元）：

批准前：

批准后：