2.20 文物文化资产

文物文化资产比较特殊，不是每个单位都会涉及，只有少数几类单位才会涉及。具体情况如下。

2.20.1 文物文化资产概述

文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值并做长期或永久保存的典藏。它是具有文化、历史价值，以及长期或永久保存性质的，如纪念碑、博物馆陈列品、敦煌壁画等。

注意：“文物文化资产”核算单位为满足社会公共需求而控制的文物文化资产的成本，按照文物文化资产的类别、项目等进行明细核算，它本身是不介入生产经营过程的，如单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的文物和陈列品，应当通过“固定资产”核算，不通过本科目核算。

文物文化资产的核算和“固定资产”基本类似，涉及文物文化资产的核算也很少，以下通过实例了解其核算方法。

2.20.2 外购文物文化资产的核算

外购的文物文化资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等）。外购的文物文化资产，按照确定的成本，借记本科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

例：2019年4月24日，Z行政单位购入某文物文化资产200万元，采用财政直接支付方式支付，该文物文化资产已经验收入库。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

2.20.3 无偿调入文物文化资产的核算

接受其他单位无偿调入的文物文化资产，其成本按照该项资产在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。调入的文物文化资产，按照确定的成本，借记本科目，按照发生的归属于调入方的相关费用，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。无偿调入的文物文化资产成本无法可靠取得的，按照发生的归属于调入方的相关费用，借记“其他费用”科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

例：2019年5月3日，Z行政单位接受甲单位无偿调入的一批文物文化资产，该资产调出方账面价值为20万元，零余额账户支付运费800元，已经验收入库。

同时：

例：2019年5月4日，Z行政单位接受乙单位无偿调入的一批文物文化资产，该资产成本无法可靠取得，零余额账户支付运费1000元，已经验收入库。

同时：

注意：无法可靠取得成本的文物文化资产，由于其无法计入“文物文化资产”账户，账簿中无法体现而它又确实存在，所以要设置备查账簿进行登记，以备查询。

2.20.4 接受捐赠文物文化资产的核算

接受捐赠的文物文化资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关费用确定；没有相关凭据可供取得，但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关费用确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关费用确定。接受捐赠的文物文化资产，按照确定的成本，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等金额，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。接受捐赠的文物文化资产成本无法可靠取得的，按照发生的相关税费、运输费等金额，借记“其他费用”科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

例：2019年5月15日，Z行政单位接受贾氏公司捐赠的一幅名人字画，贾氏公司账面价值为200万元，字画已经专家鉴定并放入陈列馆，开出支票支付专家鉴定费5000元。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

例：2019年5月16日，Z行政单位接受社会人士捐赠的历史文物，该文物具有较高的研究价值，但是却无法确认其成本。

对于成本无法可靠取得的文物文化资产，Z行政单位应当设置备查簿进行登记，待成本能够可靠确定后按照规定及时入账。

与文物文化资产有关的后续支出，参照“公共基础设施”科目相关规定进行处理。

2.20.5 文物文化资产处置的核算

（1）报经批准对外捐赠文物文化资产，按照被处置文物文化资产账面余额和捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用合计数，借记“资产处置费用”科目，按照被处置文物文化资产账面余额，贷记本科目，按照捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等科目。

例：2019年5月20日，Z行政单位报经批准，将一批文物文化资产无偿捐赠，其账面价值为20万元，此文物文化资产由本单位负责送到接收方，运费为2000元，零余额账户支付。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

（2）报经批准无偿调出文物文化资产，按照被处置文物文化资产账面余额，借记“无偿调拨净资产”科目，贷记本科目；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

例：2019年5月30日，Z行政单位无偿调拨一批文物文化资产给其下级单位，该批文物文化资产账面价值为50万元。作会计分录如下（单位：元）：

2.20.6 文物文化资产清查

单位应当定期对文物文化资产进行清查盘点，每年至少盘点一次。发生的文物文化资产盘盈、盘亏、毁损或报废等，参照“公共基础设施”科目相关规定进行账务处理。

例：2019年12月31日，Z行政单位对本单位的文物文化资产进行了清查盘点：盘盈一件文物，评估后确认价为20000元；盘亏一件艺术品，账面价值为10000元，原因待查。作会计分录如下（单位：元）：

盘盈时：

盘亏时：