单元任务1 会计等式
一、会计等式的含义和内容
会计要素不是彼此孤立的，它们之间存在着内在联系，这种联系可以用会计等式表示。会计等式是表明各会计要素之间基本关系的平衡公式。
（一）产权等式：资产＝负债＋所有者权益
企业要进行生产经营活动，就需要拥有一定数量的经营资金和实物，在会计上统称为经济资源，又叫资产、资金的占用。企业占用的资产从何而来？其取得和形成的渠道不外乎两种：一是由债权人提供的借入资金，如银行借款、赊欠购入的货款等，形成企业的负债；二是由投资人提供的投入资本。由于债权人和投资人为企业提供了全部资产的来源，所以它们对企业的全部资产享有要求权，会计上将这种要求权统称为权益。属于债权人的部分叫债权人权益，又叫负债；属于投资人的部分叫所有者权益。
资产与权益是同一事物的两个对立面，资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源；权益则表明是谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。既然权益是对资产的要求权，资产与权益之间就是相互依存的关系，没有资产就没有有效的权益，权益就是空的；同样，企业拥有的资产也不能脱离权益而存在，即没有无资产的权益，也没有无权益的资产。而且，从数量上看，有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益，也必然有一定数额的资产。也就是说，一个企业的资产总额与权益总额必然相等。资产与权益之间这种数量上的平衡关系，用公式表示就是：
资产＝权益
由于权益分为债权人权益和所有者权益，并且债权人权益又称为负债，因此，会计等式可改写为：
资产＝负债＋所有者权益
这是最基本的会计等式，其含义如下：
（1）它反映了会计主体在特定时点的财务状况，所拥有的全部资产总量、存在分布及其产权关系的基本状况。这一等式说明了三要素之间的内在联系和数量关系，是企业资金运动的静态表现。
（2）它是复式记账的理论基础，只有在此基础上，才能用复式记账法记录资金运动的来龙去脉。
（3）它是编制资产负债表的理论基础。
（二）利润等式：收入-费用＝利润
企业的目标就是从生产经营中获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能计算确定一定期间的盈利水平，确定已实现的利润总额，用公式表示就是：
收入-费用＝利润
这一等式表明了成果与收入、费用三要素的内在联系，它是企业资金运动的动态表现。经营成果与相应期间的收入和费用之间的数量关系是从某个会计期间考查企业的最终经营成果而形成的恒等关系，是编制利润表的依据。
（三）综合等式：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入
企业是所有者投资的，企业实现的利润也只能是所有者权益的一部分，表现为所有者权益数量的增加；反之，企业经营的亏损也只能由所有者承担，表现为所有者权益数量的减少。将利润等式代入产权等式，得到：
资产＝负债＋所有者权益＋收入-费用
通过费用移项得到如下等式：
资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入
将债权人权益与所有者权益合并，综合等式又可简写为：
资产＋费用＝权益＋收入
在期初这个特定时点上，收入和费用为零，综合等式实际上与产权等式相同。如果在期末，收入和费用全部转入到本年利润以后，收入和费用也为零，而费用要素中仅存的生产成本账户的期末余额，则以存货项目列为资产，这样，综合等式仍表现为资产与负债和所有者权益三要素在数量上的平衡关系。因此，产权等式可以看作是综合等式在收入和费用结算并消失以后的简化形式。
将收入、费用两要素列入会计恒等式的综合等式，具有以下作用：
（1）可以将资产负债表和利润表联系起来，从而揭示了资产负债表要素和利润表要素各自内部及相互之间的内在联系和数量关系。
（2）完整表现了企业的财务状况和经营成果的形成过程。
（3）为学习复式记账法中的借贷记账法、掌握不同的两类账户结构提供了方便条件。
综上所述，会计恒等式是六大会计要素之间的关系表达式，是复式记账、试算平衡及编制会计报表的理论依据。通过会计恒等式可以揭示企业的财务状况和经营成果，揭示六大会计要素之间的内在联系。
二、九类经济业务与会计等式的关系
在企业生产经营过程中，会发生各种经济活动，在会计上称为经济业务，又叫会计事项。经济业务的不断发生，必然会引起资产、负债和所有者权益的增减变动，但是无论企业的经济业务引起资产和权益发生怎样的变化，企业的资产总额总是等于它的权益总额。也就是说，任何时候，无论从哪个时点上观察，会计恒等式所表示的平衡关系都不会被破坏。经济业务引起的资产、权益的增减变动，可以概括为九种类型见表2-1。
表2-1 九类经济业务对会计恒等式的影响
下面列举具体事例说明：
新欧公司，月初拥有资产10万元，负债4万元，所有者权益6万元。
用公式表示为：
资产10万元＝负债4万元＋所有者权益6万元
新欧公司该月发生如下业务：
一类业务：属于资产与负债两类同增的类型。
新欧公司向后工公司购回钢材1 000元，货款未付。
这笔业务简称“欠款购材料”，属于资产与负债两类同增的类型。钢材属于实物类资产中的一种，购回材料后，会增加一项新的钢材资产1 000元；因为货款未付，企业同时要增加一项新的负债，欠后工公司应付货款1 000元。
由于这一变化，会计等式变为：
资产（100 000+1 000）＝负债（40 000+1 000）＋所有者权益60 000
资产（101 000）＝负债（41 000）＋所有者权益（60 000）
二类业务：属于资产与所有者权益两类同增的类型。
新欧公司收到新鸥集团公司用银行存款进行的资本投入19 000元。
这笔业务简称“收投资存款”，属于资产与所有者权益两类同增的类型。银行存款属于货币形态的资产，这笔业务的发生，使企业的货币资产——银行存款增加19 000元。这笔存款来源于投资人对企业的资本投入，因此要同时增加所有者权益中的实收资本——新鸥集团公司19 000元。
由于这一变化，会计等式变为：
资产（101 000+19 000）＝负债（41 000）＋所有者权益（60 000+19 000）
资产（120 000）＝负债（41 000）＋所有者权益（79 000）
三类业务：属于负债与资产两类同减的类型。
新欧公司用银行存款20 000元归还短期借款。
这笔业务简称“用存款还贷”，属于负债与资产两类同减的类型。这笔业务使资产类中的银行存款资产减少20 000元，同时负债类中的短期借款负债减少20 000元，减少金额相等，会计等式变为：
资产（120 000-20 000）＝负债（41 000-20 000）＋所有者权益（79 000）
资产（100 000）＝负债（21 000）＋所有者权益（79 000）
四类业务：属于所有者权益与资产两类同减的类型。
新欧公司按法定程序报经批准，以银行存款10 000元退还个人投资款。
这笔业务简称“存款退投资”，属于所有者权益与资产两类同减的类型。这笔业务的发生使一项所有者权益——实收资本减少10 000元，同时使企业一项资产——银行存款减少10 000元，由于这一变化，会计等式变为：
资产（100 000-10 000）＝负债（21 000）＋所有者权益（79 000-10 000）
资产（90 000）＝负债（21 000）＋所有者权益（69 000）
五类业务：属于资产内部项目此增彼减的类型。
新欧公司开出现金支票从银行提取现金1 000元备用。
这笔业务简称“从银行取现”，是最常见最熟悉的日常业务，属于资产内部此增彼减的类型。这笔业务的发生使库存现金资产增加1 000元，银行存款资产减少1 000元，资产增减金额相等，总额不变，会计等式为：
资产（90 000+1 000-1 000）＝负债（21 000）＋所有者权益（69 000）
资产（90 000）＝负债（21 000）＋所有者权益（69 000）
六类业务：属于负债内部项目此增彼减的类型。
新欧公司开户银行同意将尚未归还但即将到期的1万元短期借款转作长期借款。
这笔业务简称“短贷转长贷”，属于负债内部项目此增彼减的类型。这笔业务使一项负债——短期借款减少10000元，另一项负债——长期借款增加10000元，负债增减金额相等，总额不变，会计等式为：
资产（90 000）＝负债（21 000-10 000+10 000）＋所有者权益（69 000）
资产（90 000）＝负债（21 000）＋所有者权益（69 000）
七类业务：属于所有者权益内部项目此增彼减类型。
新欧公司按规定将盈余公积10 000元转增实收资本。
这笔业务简称“公积转资本”，属于所有者权益内部项目此增彼减类型。
这笔业务的发生，使一项所有者权益——盈余公积减少10 000元，另一项所有者权益——实收资本增加10 000元，增减金额相等，所有者权益总额不变，会计等式为：
资产（90 000）＝负债（21 000）＋所有者权益（69 000-10 000+10 000）
资产（90 000）＝负债（21 000）＋所有者权益（69 000）
八类业务：属于所有者权益减少、负债增加的类型。
新欧公司按规定计算出，应付给投资者利润20 000元。
这笔业务简称“应付利润款”，属于所有者权益减少、负债增加的类型。企业把所赚利润对投资人进行分配，要减少所有者权益；但是因为钱还没有发出去，要增加对投资人的负债，会计等式变为：
资产（90 000）＝负债（21 000+20 000）＋所有者权益（69 000-20 000）
资产（90 000）＝负债（41 000）＋所有者权益（49 000）
九类业务：属于负债减少，所有者权益增加的类型。
新欧公司的债权人同意将前欠货款11 000元转作对企业的资本投资。
这笔业务简称“欠款转投资”，属于负债减少、所有者权益增加的类型。这笔业务的发生使一项负债——应付账款减少11 000元，一项所有者权益——实收资本增加11 000元，会计等式变为：
资产（90 000）＝负债（41 000-11 000）＋所有者权益（49 000+11 000）
资产（90 000）＝负债（30 000）＋所有者权益（60 000）
通过上述事例得出以下结论：
（1）以会计恒等式中的等号为界，等号两方的资产和权益要素同时发生同增同减的经济业务，如一类、二类、三类、四类业务，会使双方原来的总额发生相等金额的同增或同减变化，但双方总额仍然相等平衡。
（2）等号两方资产和权益要素内部项目之间的此增彼减变动，如五类、六类、七类、八类、九类业务，因为要素内部项目增减金额相等，相互抵消，原来的总额不会发生变化，也不会影响双方平衡。
（3）九类经济业务中的任何一类经济业务的发生，都不会破坏会计恒等式的平衡关系。