第四节 固定资产审计
一、固定资产核算的常见错弊及审计要点
1．混淆固定资产的确认界限
（1）表现形式
①将固定资产划入低值易耗品，然后采用一次摊销或分次摊销直接增加成本费用。
②将不符合固定资产标准的资产划入固定资产进行管理，延缓其摊销速度，以达到减当期成本费用的目的。
（2）审计要点
①审查固定资产确认的书面规定。审计人员应检查被审计单位是否根据本单位的实际情况把固定资产的确认界限以书面形式确定下来，并在实际管理中得到贯彻执行。
②审查固定资产与低值易耗品是否混淆。将固定资产管理卡片与“固定资产”明细账相互核对，“固定资产”明细账与记账凭证、原始凭证相核对，找出疑点和线索，并进一步追查，查明固定资产与低值易耗品是否产生了混淆。
③获取存在的固定资产均已入账的证据。以“固定资产”明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录所列固定资产是否确实存在，并了解其目前使用状况；也可以以实地观察为起点，与“固定资产”明细账核对，以获取存在的固定资产均已入账的证据。
④检查固定资产的所有权或控制权。对各类固定资产收集不同证据以确定其是否归企业所有。对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等；对于房地产类固定资产，查阅有关合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对于融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同；对汽车等运输设备，检查有关运营证件等；对受抵押权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查。
2．固定资产计价不准确、不合规
（1）表现形式
①固定资产计价方法选用错误。采用固定资产计价方法错误，如对于能确定原始价值的固定资产也采用重置价值计价。
②固定资产价值构成错误。有的企业将与购入该项固定资产无关的费用支出，如差旅费，甚至旅游参观费等作为固定资产价值的组成部分；而有的企业则缩小固定资产成本构成范围，增大企业当期生产成本。
③随意变动固定资产的账面价值。已入账固定资产一般不得随意变动，只有符合以下几种情况才允许调整账面价值：根据国家规定对固定资产重新估价；增加设备或改良装置；将固定资产的一部分拆除；发现原计价错误，根据实际价值调整原有的账面价值。
（2）审计要点
审阅固定资产登记簿的“摘要”栏及检查固定资产卡片中的来源记录，确定固定资产来源，审核固定资产相关业务的会计凭证及有关单据，通过审阅、核对及复核计算有关会计资料，发现线索或疑点。
3．账务处理错误
（1）表现形式
提前或推迟入账时间；借贷方向错误；记错入账价值；对应账户错误或账户对应关系不明确，难以判断经济业务的来龙去脉。
（2）审计要点
审计人员应通过审阅“固定资产”明细账的“对方科目”栏，分析判断有关账户对应关系是否正确。如果有疑点，再调阅与该笔固定资产有关的会计凭证及其所附的原始凭证，进行账证、证证核对，从而查明问题。
4．其他问题
（1）表现形式
固定资产分类错误；盲目购进固定资产，出现大量闲置资产，降低了资金的使用效率，影响企业的经济效益，给企业造成损失。
（2）审计要点
①检查固定资产的分类的正确性。分析固定资产分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确。
②采用分析程序，测试固定资产使用效率。
第一，计算固定资产原值与本期产量的比例，并与前期比较，可能发现闲置固定资产或已减少但未在账户中注销固定资产，进一步检查是否存在盲目采购或账务处理问题。
第二，将本期与以前各期比较，分析本期固定资产的增加或减少情况，审计人员应发现其增减情况，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断增减情况产生的原因是否合理。
第三，分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、生产能力等相关信息交叉复核，分析固定资产相关金额的合理性和准确性。
③观察固定资产。实地观察固定资产，确认是否存在盲目购进固定资产等问题。
④全面审核与固定资产有关的会计资料。全面审核与固定资产有关的总账、明细账、会计凭证与原始凭证等会计资料，以发现疑点和问题。
二、固定资产审计案例
案例一
1．发现疑点
审计人员接受某企业的委托，对该企业某年度财务报表进行审计。在审计固定资产时，发现一笔对外捐出设备业务，该设备原值100000元，已提折旧50000元，已提固定资产减值准备10000元。调出凭证如下：
该凭证后未附任何原始凭证。
2．追踪查证
审计人员对企业会计人员、经办人员及管理部门有关人员进行了调查，并与接受捐赠方取得联系。该设备是企业转产后不需要的一台设备，受赠方为某残疾人福利厂。经福利厂有关人员证实，该笔业务确是捐赠的，福利厂也没有发生与该设备相关的支出。
3．问题
对外捐赠业务应通过“固定资产清理”账户进行核算，而且固定资产减少时，应冲销其相应的减值准备。该企业对外捐赠的固定资产存在核算错误。
4．调账
对于该笔对外捐赠固定资产业务，正确的会计分录如下：
因此，审计人员应建议作审计调整分录如下：
②假设该企业适用的所得税税率为25%：
④按净利润的10%提取盈余公积，50%分配给股东：
案例二
1．发现疑点
审计人员在对某企业2017年度原有固定资产与新增固定资产应计提的折旧额进行验证时发现，该企业全年计提的折旧额小于应计提的折旧额。经逐月核对发现，2017年10—12月这3个月计提的折旧额不足。该企业2017年9月采用融资租赁方式租入了制冷设备一台，此后未发生固定资产增减业务。因此，审计人员怀疑该项融资租入的固定资产没有被计提折旧，而是作为了经营性租入固定资产。
2．追踪查证
审计人员调阅了2017年10—12月计提折旧的3张转账凭证，通过审阅转账凭证后所附的固定资产折旧计算表发现，所差折旧额正是融资租入固定资产应计提的折旧额。经询问相关的人员得知，领导授意对该固定资产不提折旧。
3．问题
根据领导的授意，会计人员故意少计提折旧，减少本期费用，增加利润，以大幅度增加年度利润额，为领导提供晋升资本。
4．调账
假设该企业的所得税税率为25%：
案例三
1．发现疑点
审计人员对某运输公司2017年的运行成本进行审计时发现，该年度修理费用比上年增长26万元（已扣除其他增长因素）。通过审阅“修理费”项目中金额较大的会计凭证，并进行简单统计发现，2017年，该运输公司共在某汽车修理厂发生修理费用54万元，占全年修理费用的80%。
2．追踪查证
审计人员调阅2017年12月135#凭证，发现其会计分录为
而修理厂开具的发票日期却为2018年1月17日，且发票内容中的车辆数与价格有点牵强，未附修保工时等原始单据，审计人员怀疑该发票是虚开的发票。年末“其他应付款——某修理厂”账户贷方余额为17.8万元，年度借方发生额为78.2万元。
审计人员首先对上述135#凭证进行了核实，发现该汽车修理厂开给运输公司的9万元支票并未作相应的账务处理有关会计人员证实，实际并未发生9万元的修理业务，这9万元是为弥补购车款的差额，经领导授意而开给运输公司的。审计人员以此为突破口，对两个单位间的往来账户进行了详查，终于真相大白。具体情况为：运输公司经理为增加创收渠道，并逃避税务部门的检查，虚列修理费用20万元（其中修理厂垫付9万元），购买了4辆客车（购车的全部手续均由运输公司以自己的名义办理，并单独设立了明细卡片），交由汽车修理厂经营管理。双方协定，运输公司每天收取500元，期限5年，5年后交由运输公司管理使用。
3．问题
该运输公司隐瞒固定资产购置业务，形成账外资产，这是较严重的舞弊行为。
4．调账
从修理厂收取的费用：
案例四
1．发现疑点
审计人员在对甲单位的“固定资产”账户进行检查时发现，2017年12月接受其他单位捐赠设备一台，价值500000元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。审计人员对以上接受捐赠的固定资产处理有异议。
2．追踪查证
审计人员调出2017年12月15#凭证，发现其会计分录为
3．问题
按照最新《企业会计准则》的规定，企业在接受固定资产捐赠时，应贷记“营业外收入”账户，并计缴企业所得税。该企业没有计算递延所得税负债或所得税费用，而将接受捐赠的资产价值全部计入资本公积。
4．调账
①对2017年12月15#凭证作调整分录如下：
②计缴所得税费用，企业适用的所得税税率为25%，分录如下：
