第五节 累计折旧审计
一、累计折旧核算的常见错弊与审计要点
1．累计折旧账务处理混乱
（1）表现形式
在实际工作中，企业混淆制造费用与管理费用。与企业生产相关车间的固定资产，其折旧应计入制造费用；与企业行政管理相关的固定资产，其折旧应计入管理费用。
（2）审计要点
审计人员应审阅固定资产卡片和固定资产登记簿。固定资产使用场所和受益对象不同，固定资产折旧费用的入账科目也不同，审计时应将这些资料与“制造费用”明细账、“管理费用”明细账等有关会计资料相互核对，确定账务处理正确与否。
2．累计折旧计提错误
（1）表现形式
可能导致折旧计算错误的因素有折旧年限的确定、折旧方法的选择和残值率的估计。
①折旧年限与预计残值率的确定不合理。企业可根据本行业的特点和具体情况，在制度规定的范围内作出适当的选择，但不允许企业为了调节成本费用而任意确定折旧年限和残值率。
②折旧方法选择不符合规定。一是国家不允许某些企业或某类固定资产选用加速折旧方法，这些企业未经批准擅自采用了加速折旧方法；二是有些属于技术进步快的企业，错误地选用了年限平均法或工作量法；三是某类固定资产应采用工作量法却采用了年限平均法。
（2）审计要点
审计人员应使用复算法、检查法、分析程序等方法对该账户核算作出判断，具体分析步骤如下：
①审查固定资产累计折旧汇总表。将固定资产累计折旧汇总表与“固定资产”明细分类账、固定资产卡片相互核对，查看其数额是否一致，判断折旧额的计提有无差错。另外，还要与有关的会计核算规范相对照，确定固定资产计提折旧的范围，折旧方法的选用是否符合有关法规、制度的规定，其方法是否保持前后一致。
②审查折旧总额的总体合理性。对累计折旧实施分析程序，对折旧总额的总体合理性进行复核，即用应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率。如果总的计算结果与被审计单位的折旧总额相近，则说明总体上合理。
③计算和比较累计折旧与固定资产总额的比率。计算本年计提折旧除以固定资产的比率，将此比率与上年作比较以发现本年度计提折旧的错误；计算累计折旧与固定资产总额的比率，将此比率与上年相比较，可能发现累计折旧核算的错误。
④复算固定资产计提折旧额的正确性。抽查一定期间的固定资产业务，通过复算，验证固定资产计提的折旧额有无差错。
3．超龄使用的固定资产仍继续计提折旧
（1）表现形式
固定资产已经超龄使用，但仍继续计提累计折旧。
（2）审计要点
审计人员应先审阅固定资产折旧计算表、固定资产卡片和固定资产登记簿及有关会计资料，根据该企业对某项固定资产所采用的折旧年限，确定该固定资产是否存在超龄使用，然后与“累计折旧”明细账等有关会计资料相核对来确定是否仍继续计提折旧。
二、累计折旧审计案例
案例
1．发现疑点
审计人员在审查海华股份有限公司2017年度固定资产折旧时，发现该年度2016年12月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为70000元，预计净残值为10000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。其余固定资产计提方法却不是年数总和法。
2．追踪查证
审计人员调查发现，该公司其余各类固定资产均用年限平均法计提折旧，且对这一事项在报表中未作披露。
3．问题
根据上述情况，审计人员认为，该公司的固定资产折旧方法本期不一致，且未作充分披露，这是违反会计准则和会计制度的，并且对财务报表造成了一定的影响。
4．调账
该事项对资产负债表和利润表的影响如下。
该机床周年数总和法计算的年折旧额=（70000-10000）×5÷15=20000（元）
该机床用年限平均法计算的年折旧额=（70000-10000）÷5=12000（元）
由于折旧方法的改变，本年度多提折旧额=20000-12000-8000（元），资产负债表中的“累计折旧”项目增加8000元，利润表中的“利润总额”项目减少8000元。对此，审计人员要求被审单位在财务情况说明书中，对原值70000元，预计净值残值10000元，预计使用年限为5年的机床从使用年限平均法改为使用年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加8000元、利润总额减少8000元的情况予以披露。