第三节　施工企业会计核算流程

施工企业会计是以建安企业为会计主体的行业会计。施工企业主要是通过承包工程，提供建筑产品、安装产品等获取收入，实现利润的。这些特点决定了施工企业会计具有与其他行业会计显著不同的特点。

一、施工企业会计循环

会计循环是指以会计核算方法为纽带，依照规范程序所构建的周而复始、循环往复的会计信息生成过程。在会计信息生成系统中，每项会计实务的处理，每期自交易事项的记载开始至结账而完成，每一确认、计量、报告，记录、计算、汇总的步骤，都必须依循既定的会计程序进行。

施工企业会计实务处理中，科学地组织会计循环，对于有利地保证会计信息质量，有序地记录和反映各项经济业务的发生和完成情况，有效地提供连续、系统、全面的会计信息具有重要意义。一个典型的会计循环的基本步骤如下。

（1）凭证　即经济业务发生后，首先要审、填原始凭证。

（2）分录　即对每笔经济业务按借贷法确立记账公式，并填制记账凭证。

（3）记账　即根据记账凭证中的会计分录，登记账簿。

（4）调整　即根据权责发生制的要求，划清本期与非本期的收入和费用的归属，进行有关账项的调整，并编制调整分录，予以入账。

（5）对账　即核对账簿记录工作，具体包括账证核对、账实核对、账账核对等。

（6）结账　即会计期末，结清全部虚账户，以确定本期盈亏；结出各实账户的期末余额以确定各资产、负债、所有者权益账户下期接续记录的初始数额。

（7）试算　即将总分类账各账户中所登录的期初余额、本期发生额、期末余额的借方合计数与贷方合计数分项汇总列表，用来检查和验证分录和记账中是否有误，以便及时纠错，并于期末为编制会计报表奠定基础。

（8）制表　即某一会计期间结束，根据账户记录，编制会计报表。同时，还应提供文字报告和其他必要说明。

会计循环的前3个步骤在各个会计期间的平时完成，后5个步骤在各个会计期间的期终完成。每一会计期间依序工作实施，上期的终结就是下期的开始，前后期间相互衔接，周而复始连续进行。

二、施工企业会计核算的主要流程

施工企业会计核算流程与制造业企业会计核算流程有许多共同点，但也存在显著区别，尤其表现在费用、成本的核算与收入实现的核算等方面。

施工企业会计核算的主要流程示意如图1-1所示。

图1-1　施工企业会计核算的主要流程示意图

此流程示意图目的仅在于使初学者明了账户间的关系及其与建安施工过程的内在一致性。但此处所列示的账户名称并非施工企业会计实务处理的正式账户名称，而仅具有简单示意性质，施工企业实践中的会计业务操作应严格遵循制度规范，具体核算情况见后续各章节的内容。请注意业务程序8、9及11与会计学原理及一般工商企业会计的不同。