第2章 凭证、账簿处理易犯错误
4、原始凭证书写不规范
情景案例
王小姐是某单位的会计人员，经常要接触各式各样的凭证，上面的填写可以说是五花八门，应有尽有，例如：
(1)购买办公用品362.99元，发票的大写金额为：叁百陆拾贰元玖角玖分整
(2)销售商品472.20元，销货发票的大写金额为：肆佰柒拾贰元贰角零分
(3)由于开票人员的疏忽，票面金额写错了，于是就直接用笔划掉，重新把正确的金额写在边上
(4)业务部门收取支票一张，支票上的出票日期为2009年11月6日，大写为贰零零玖年拾壹月陆日
(5)业务部门收取支票一张，支票上的出票日期为2008年2月14日，大写为贰零零捌年贰月壹拾肆日
问题把脉
以上凭证的填写都有错误的地方：
(1)在填写大写金额时，大写金额数字到元或角为止的，在元或角之后应该写“整”
或“正”字，但是大写金额数字有分的，分后面不写“整”字。“百”字的正确写法为“佰”。所以正确的写法为：叁佰陆拾贰元玖角玖分
(2)在此例当中，角字后面应该加整字，但不能写零分。所以正确的写法为：肆佰柒拾贰元贰角整
(3)原始凭证金额有错误的，应当有出具单位重新开，不得在原始凭证上更正。
(4)在填写支票的出票日期时，10月、11月、12月必须写成壹拾月、壹拾壹月和壹拾贰月；1日至9日前必须加零字。所以正确的写法为：贰零零玖年壹拾壹月零陆日
(5)在填写支票日期时，1月、2月前必须加零字。所以正确的写法为：贰零零捌年零贰月壹拾肆日
要点解析
在填写凭证时，书写要清楚、规范，文字要简明，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。
(1)大小写金额必须相符，并且要填写规范。书写小写金额时，阿拉伯数字要逐个书写，不能连笔，在金额前要填写人民币符号“￥”，该符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。
(2)在填写时，金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“—”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”代替。
(3)大写金额一律用正楷或行书书写，金额前面没有印“人民币”字样的，应加写“人民币”三字，并且“人民币”三字与大写金额之间不能留空白。大写汉字的正确写法为：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整。
(4)大写金额数字到元或角为止的，在元或角之后应该写“整”或“正”字，但是大写金额数字有分的，分后面不写“整”或“正”字。
(5)阿拉伯数字中间有“0”时，大写金额要写“零”字，如小写金额￥505.50，大写金额应写为人民币伍佰零伍元五角整；数字中间连续有好几个“0”时，大写金额中可以只写一个“零”字，如小写金额￥1008.5，大写金额应写为人民币壹仟零捌元五角整；数字元位为“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字，如小写金额￥1800.54，大写金额可以写成人民币壹仟捌佰元伍角肆分，也可以写成人民币壹仟捌佰元零伍角肆分。
(6)原始凭证不得涂改、刮擦和挖补。如果原始凭证填写错误，应当有出票单位重新开或者更正，并且在更正的地方加盖出具单位的印章。原始凭证金额有错误的，应当有出具单位重新开，不得在原始凭证上更正。
(7)在填写支票的出票日期(大写)时，1月、2月前必须加“零”字，3月至9月前可以加“零”，也可以不加。10月、11月、12月必须写成壹拾月、壹拾壹月和壹拾贰月。1日至9日前必须加“零”字，10日至19日必须写成壹拾日及壹拾几日，20日至29日必须写成贰拾日及贰拾几日，30日、31日必须写成叁拾日及叁拾壹日。
会计箴言
在填写凭证时，书写要清楚、规范，文字要简明，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。
5、原始凭证填制不完全
情景案例
在王小姐接触到的众多凭证中，除了以上填写错误以外，还有很多形形色色的问题，例如:
(1)凭证没有填制日期
(2)产品名称填写过于简化，
(3)没有相关人员或单位的公章
问题把脉
上述凭证填制的错误有：(1)凭证上的日期就是填制原始凭证时的实际日期，必须要填写清楚；(2)名称要齐全，不能简化，品名和拥堵要填写清楚，不能含糊不清；(3)相关人员的签章要齐全。
要点解析
原始凭证的填制必须符合一定的要求，内容要完整就是其中一项。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和重复。其中特别需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。
对于单位自制的原始凭证必须有经办业务的部门和人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章等；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。总之一句话，取得的原始凭证必须符合手续完备的要求，这样可以明确经济责任，确保凭证的合法性和真实性。
会计箴言
在填制原始凭证时，除了要求记录真实、书写规范以外，还要做到内容完整和手续完备。
6、原始凭证粘贴不规范
情景案例
张华是一个刚毕业的学生，主修会计学。上学期间，张华的成绩属于中上等，还拿过几次奖学金。在毕业前的一次招聘中，被一家公司人力资源经理选中到该公司财务部门工作。张华很是高兴，因为很多同学的工作还没有着落。签完合同以后，张华就到单位实习了。可是上班第一天张华就犯难了，因为单位的会计让他粘贴各种原始单据。看着大大小小的各种票据，张华不知道该如何处理。后来他就把所有的凭证不分类别及大小整理成一摞粘贴在原始凭证粘贴单后面。
问题把脉
对于原始凭证应该一定的要求进行粘贴和整理，不得随意、无序粘贴。对于原始凭证应按照末级会计科目进行分类整理，同类末级会计科目的原始凭证应粘贴在一起。对于不同大小的原始凭证，应该把大票贴在下面，小票贴在上面，并且进行错层粘贴。
要点解析
对于原始凭证的粘贴，大致应该注意以下几点：
(1)原始凭证进行粘贴时，必须使用统一印制的单据粘贴单、差旅费报销汇总单等相关单据，不得使用自行印制或购买的单据粘贴单和差旅费报销单等。
(2)原始凭证应按照末级会计科目进行分类整理，同类末级会计科目的原始凭证应粘贴在一起。
(3)同类原始凭证如果数量较多，大小不一，应按凭证规格的大小进行分类，同一张单据粘贴单上所粘贴的凭证尽量保持大小一致。每张单据粘贴单所粘贴的凭证不得过多，规格较大的凭证(如购物发票等)可以少粘贴几张；规格较小的凭证(如停车费、过路过桥费、定额餐饮发票等)可多粘贴几张。
(4)在单据粘贴单上粘贴凭证时，应由上而下、自左至右、均匀排列粘贴。车票和发票都要错层粘贴，不能罗列在一起。粘贴时应在粘贴线内均匀粘贴，上、下及右方不得超出粘贴线。原始凭证应保持原样粘贴，有奖发票应去掉对奖联，个别规格参差不齐的凭证，可先裁边整理后再行粘贴(如规格较大的原始凭证需要将原始凭证右、下边折叠)，但必须保证原始凭证内容的完整性。
(6)出差报销凭证(如住宿费、过路过桥费、车船票等)，均应使用差旅费报销汇总单做封面。粘贴时，应先将凭证粘贴在单据粘贴单上，然后加贴差旅费报销汇总单，不得直接在差旅费报销汇总单的背面粘贴报销凭证。出差期间因工作需要支出的接待费凭证需单独粘贴，不得混同于差旅费报销。
(7)原始凭证应使用优质胶水进行粘贴，以保证凭证的粘贴效果，粘贴凭证如果数量较多、厚度较高，应在粘贴线外加粘贴条，粘贴好后及时用重物压平，以防褶皱、膨松，确保凭证整体平整。
会计箴言
对于原始凭证应该一定的要求进行粘贴和整理，不得随意、无序粘贴。一般来说，粘贴时，按不同的类别，小票在下、大票在上，从右到左呈阶梯状错层粘贴。
7、原始凭证审核错误
情景案例
李明是某公司的会计，每次对凭证进行审核，除了看一下大小写金额是否相符外，就是看是否有相关人员的签字，如果这两项都没有错误，那么对于凭证的审核就算完成了。
问题把脉
对于原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计人员的重要职责。只有经过审核无误的凭证，才能作为记账的依据。在审核时，不能认为金额无误、主管已经签字了，就算审核完成了。因为主管本身对于凭证的合法性等会计知识并不是很了解，所以即便是他已经签了字，会计人员也应该进行认真审核，如果发现错误，要马上予以纠正。
要点解析
为了正确反映并监督各项业务，根据《会计法》规定，会计机构、会计人员必须审核原始凭证。原始凭证的审核主要包括以下几个方面：
(1)原始凭证所具有的要素是否完备
在确认凭证有效性的基础上，根据《会计基础工作规范》规定，对构成原始凭证基本要素的完备性进行检查。即审核凭证的名称；凭证填制日期和编号；接受单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额；填制凭证单位名称及经办人的签名并盖章等。
(2)原始凭证所填写的文字、数字是否清楚完整，更正方法是否符合规定。
(3)原始凭证所办理的审批传递手续是否符合规定，有关人员是否全部正式签章，是否盖有财务公章或收讫付讫戳记。
(4)自制原始凭证是否连续编号，其存根与所开具的凭证是否一致。
(5)原始凭证中所反映的经济业务的发生是否符合相关的法规。
(6)有无篡改、伪造、窃取、虚假填写原始凭证或利用废旧原始凭证来将个人所花的费用伪装为单位的日常开支的现象。
会计箴言
对于原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计人员的重要职责。只有经过审核无误的凭证，才能作为记账的依据。原始凭证的审核主要是对原始凭证的合规性、合法性和完整性进行审查。会计机构、会计人员审核原始凭证的具体要求，应当按照国家统一的会计制度的规定进行。对于不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。另外，对于记载不准确、不完整的原始凭证要予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。
8、记账凭证填写不完全
情景案例
以下是某单位会计所填列的记账凭证：
以上记账凭证均未填制完全：
(1)在该付款凭证中缺少各个相关人员的签章及其明细科目的填写
(2)在该收款凭证中缺少记账凭证的编号及摘要
(3)在该付款凭证中缺少凭证的填制日期、明细科目及所附单据的数量
正确的填写为：
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按记账的要求归类整理而编制的。各种记账凭证的格式及内容虽然不尽相同，但编制记账凭证的目的在于反映经济业务，确定会计科目，便于登记账簿和日后查阅。因此，所有记账凭证都必须具有以下几个方面的基本内容：
(1)记账凭证的名称，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等；
(2)填制记账凭证的日期；
(3)记账凭证的编号：凭证要根据经济业务发生的先后顺序编制号码。企业既可以使用通用凭证进行统一编号，也可以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证进行分类编号。
(4)经济业务的内容摘要，摘要应该能够清晰地揭示经济业务的内容，并且简明扼要
(5)会计科目(包括总账科目和明细科目)及借、贷方金额，即会计分录。
(6)记账标记
(7)所附原始凭证的张数；
(8)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。
会计箴言
所有的记账凭证都必须如下基本内容：记账凭证名称、记账凭证的编号、填制凭证的日期、经济业务内容摘要、会计科目及借贷金额、记账标记、所附原始凭证张数、相关人员的签章。记账凭证必须按规定及时、准确、完整地填制。
9、记账凭证填写错误
情景案例
某公司的会计小李在填制记账凭证时，经常涉及两份或两份以上的原始凭证，这是他要对这些凭证进行编号，如果是3份原始凭证时，他就直接用1、2、3来区分表示所附的不同的原始凭证；如果是4份原始凭证时，他就用1、2、3、4来区分表示所附的不同的原始凭证……以此类推。编号完成以后就把原始凭证所记金额的合计数作为记账凭证记录的金额数，记账凭证中所附的原始凭证的张数和内容与记账凭证保持一致。在填写摘要的时候，汽车修理费、设备维修费、房屋修缮费等，只写“维修”二字。
问题把脉
在小李的填制过程中记账凭证所附的原始凭证的张数和内容与记账凭证保持一致以及将原始凭证所记金额的合计数作为记账凭证记录的金额数的做法并没有错误，但是，编号时存在问题，这种编号方法虽然存在原始凭证的编号，但所排列的顺序混乱，难以辨别其相互关系。正确的编号方法是，有3份原始凭证时，编号的次序依次为1/3、2/3、3/3；有4份原始凭证时，编号次序依次为1/4、2/4、3/4、4/4……以此类推。另外，对于摘要的填写过于简单，不能说明经济业务的具体情况。在填写摘要的时候，应该能够清晰地揭示经济业务的内容，同时也要简明扼要。
事实上，除了上述错误以外，会计人员在填制记账凭证时，还经常犯其他的错误，例如：在填制会计分录时，会计科目运用错误，应借、应贷的账户对应关系不清晰；在填制金额的时候，阿拉伯数字书写不规范；登记账簿时用铅笔或圆珠笔进行登记；登账时发生跳行、跳页等等。
要点解析
记账凭证必须按规定及时、准确、完整地填制。对于记账凭证各要素的填写，应该符合以下要求：
(1)日期的填写
填写日期一般是财会人员填制记账凭证的当天日期，也可以根据管理需要，填写经济业务发生的日期或月末日期。如报销差旅费的记账凭证填写报销当日的日期；现金收、付款记账凭证填写办理收、付现金的日期；银行收款业务的记账凭证一般按财会部门收到银行进账单或银行回执的戳记日期填写；当实际收到的进账单日期与银行戳记日，期相隔较远，或次月初收到上月的银行收、付款凭证，按财会部门实际办理转账业务的日期填写；银行付款业务的记账凭证，一般以财会部门开出银行存款付出单据的日期或承付的日期填写；属于计提和分配费用等转账业务的记账凭证，应以当月最后的日期填写。
(2)会计科目的填写
会计科目应填写会计科目的全称或会计科目的名称和编号，不能填写会计科目的简称或只填会计科目的编号而不填全称。需要填写明细科目的，应在“明细科目”栏填写明细科目的名称。
(3)摘要的填写
记账凭证的摘要栏既是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的需要。要真实准确，简明扼要，书写整洁。
现金科目是记录和核算本单位库存现金的收人、付出及结存情况的。摘要的内容应简要写明现金收入、付出的对象及事由。银行存款科目用于核算本单位的银行结算业务，摘要的内容既要清楚地反映款项的进出，又要便于对账。因此，摘要须具备两个方面的内容：结算的方式和结算凭证的号码；结算款项的对象及业务内容。
应收、应付账款类科目主要是核算本单位与外单位或个人之间的往来款项情况，摘要应写明往来款项的业务内容，有关结算方式则不必写。
计提、归集、分配费用类科目摘要的重点应写明计算的依据、分配标准及期限等，以便于检查、分析财务制度的执行情况。
(4)会计分录的填制
为了便于应从账户对关系中反映经济业务情况，应该运用借贷记账法编制会计分录。填制会计分录时，应按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质编制会计分录，保证核算的口径一致，便于综合汇总。
在填写时，除了填写借、贷的科目及金额以外，还应该填写一级科目或总账科目所属的明细科目。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，也可以根据若干张同类原始凭证汇总编制，或者根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。转账凭证和通用记账凭证应按先“借”后“贷”的顺序填列，不得出现“有借无贷”或“有贷无借”的情况。
(5)金额的填写
记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符。在填写记账凭证时，阿拉伯数字的书写要规范；在记账凭证的“合计”行填写合计金额，金额前应填写货币符号，不是合计数字前不填写货币符号。如果一笔经济业务涉及会计科目较多，需填写多张记账凭证的，则只在最末一张记账凭证的“合计”行填写合计金额。
(6)附件张数的填写
除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。附件张数的计算方法有两种：一种是按构成记账凭证金额的原始凭证计算张数，如转账业务原始凭证的张数计算。二是以所附原始凭证的自然张数为准，即凡与经济业务内容相关的每一张凭证，都作为记账凭证的附件。一般原始凭证张数的计算以自然张数为准。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但对差旅费、市内交通费、医疗费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证附件。一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以将该原始凭证附在一张记账凭证后面，在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上原始凭证复印件。附件张数应用阿拉伯数字填写。
(7)记账凭证的编号
记账凭证的编号应当连续，目的是分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证的完整。
编号方法主要有三种：①统一编号，即不分收款、付款、转账业务，把全部记账凭证作为一类进行统一编号。②分三类编号，即区别现金和银行存款收入、现金和银行存款付出、转账业务，分别按“收字第×号”、“付字第×号”、“转字第×号”三类进行编号。③分五类编号。即区别现金收入、银行存款收入、现金付出、银行存款付出、转账业务，分别用“现收字第×号”、“银收字第×号”、“现付字第×号”、“银付字第×号”、“转字第×号”进行编号。
记账凭证无论是全部作为一类编号，还是按收、付、转编号，均按月从“1”开始顺序编号，不得跳号、重号。记账凭证的编号，可以在填写凭证的当日填写，也可以在月末记账时填写。
(8)签名或盖章
为了明确经济责任，记账凭证上规定有关人员的签名或盖章必须齐全。如果单位会计机构的规模较小，在收、付记账凭证上，至少应有会计和出纳的签章。如果记账凭证上涉及几个会计记账的，所有记账的会计均应在“记账”签章处签章。会计主管对未审阅过的记账凭证，可以不签章，但仍应对其合法性、准确性负责，收、付款记账凭证还应由出纳人员签章。
(9)填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水
金额按规定需用红字表示的，可用红色墨水。下列情况下，金额可用红色墨水填写(即红字记账凭证)：①记账后发现记账凭证有错误，需采用红字更正的；②在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④会计核算制度规定采用红字填制记账凭证的特定会计业务。
(10)填制完经济业务事项以后，记账凭证如果有空行，应当在金额栏目自最后一笔金额数字下空行处至合计数上的空行处划斜线或“S”形线注销。
(11)实行会计电算化的单位，其机制的记账凭证应当符合记账凭证的一般要求。打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)印章或者签字，以明确责任。
会计箴言
为了保证会计信息的质量，会计人员在填制记账凭证时，必须严格遵循一定的要求，例如：记账凭证必须依据审核无误的原始凭证填制；记账凭证的摘要应该简明扼要；正确运用有关的会计科目；记账凭证应该连续编号，不能漏号、重号或错号；记账凭证所附的原始凭证的张数和内容应该与记账凭证保持一致；原始凭证所记金额的合计数与记账凭证记录金额相符合；记账凭证应该用蓝黑墨水或碳黑墨水，如果有空行应该划线注销；相关人员的签章应该齐备等。
10、年度终了账簿更换错误
情景案例
张平是一家民营企业的会计，新公司于2009年7月1日成立。由于是私企，而且业务量不是很大，所以到年底以后账簿中每个科目就登记了几行而已。张平觉得很浪费，就2010年开始就没有更换账簿。他认为，对于账簿的更换，应该根据具体情况而定，如果业务多，就应该更换，业务少，就不用换了。
问题把脉
张平这种做法不妥。按照《会计基础工作规范》的规定，年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。每年的会计资料都要归档保管，都是按年整理、保存的，如果一个账簿中记载超过一年以上的记录，则不利于今后的查账等工作。一般来说，企业的总分类账、明细分类账及现金、银行存款日记账都应每年更换一次，但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于品种规格和往来单位较多，更换新账簿时重抄一遍，工作量很大，因此，可以跨年使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。
要点解析
为了清晰地反映各个会计年度的财务状况和经营成果，每个会计年度开始，一般都要启用新账，并把上年度的会计账簿归档保管。
在本会计年度终了时，将本年度的账簿更换为此年度新账簿的工作。总分类账簿和序时账簿和绝大多数明细分类账簿，应当每年度更换一次。个别核算财产物资采用的卡片式明细账，可以跨年度使用。
账簿更换的程序是：
(1)检查本年度账簿记录在年终结账是否全部结清，账户中借、贷方合计数是否已经平衡相等，应结转下年的账户余额是否已结转下年。
(2)根据本年度有余额账户的“结转下年”数字直接记入新年度账户的第一行的余额栏，在日期栏注明1月1日；在“借或贷”栏注明余额方向。进行年度之间余额的结转时，不必填制记账凭证。因此，新年度登记余额行中的“凭证编号”栏、“借方”栏和“贷方”栏都空置不填。
会计箴言
在新的会计年度建账并不是所有的账簿都要更换为新的。一般来说，现金日记账、银行存款日记账、总分类账、大多数明细分类账应每年更换一次。但是有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍，工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。第二年使用时，可直接在上年终了的双线下面记账。各种备查簿也可以连续使用。
11、滥用错误更正方法
情景案例
赵闪是某公司的会计，在记账时会碰到记账错误的情形，这时就要进行更正，他曾经做过如下处理：有一次在记账以后发现，采购人员预借差旅费，付给现金600元，在填写记账凭证时，其他都没有错误，只是误将金额填为400元，并据此已经登记入账。于是他就在记账凭证中400元上划一条红线，然后在边上写上正确的数字600元，并签章。
问题把脉
在以上案例中，由于已经登记入账了，所以不能运用划线更正法。如果在登记账簿前发现记账凭证有错误，或在结账前发现账簿记录有错误而记账凭证无错误，可以用划线更正法。此处的正确处理为：将少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证会计科目相同的记账凭证，并据此登账，用以补充少记的金额，更正错误。
要点解析
对于账簿记录中发生的错误，应采用以下的方法予以更正：
(1)划线更正法：在登记账簿前发现记账凭证有错误，或是在结账前发现账簿记录有错误而记账凭证无错误，可用划线更正法。更正时，先在记账凭证或账簿中错误的文字或数字上划一条红线，表示注销错误部分，划线要保证原有字迹仍可辨认，然后再红线的上方填写正确的文字或数字，并有记账及相关人员在更正处签章，以明确经济责任。在划线时，应该将错误数字要全部划去，而不是只划销错误数字。例如，将6398.00元误记为6389.00元，应该在6389.00上划一条红线，然后在其上方空白处填写正确的数字6398.00，而不能只将错误数字89划掉更正为98。
(2)红字更正法：红字更正法有两种情况：
一是记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起的记账错误。这种情况下，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用篮子填写一张正确的记账凭证，并据以记账。如生产车间生产产品时耗用材料一批，价值3600元。会计分录错误的写成：
另一种情况是：记账后发现记账凭证和账簿中应借、应贷科目无误，只是所记金额大于应记金额。这种情况下，按多记的金额用红字填一张与原始凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额。例如：
(3)补充登记法：记账以后发现记账凭证和会计账簿中应借、应贷科目无误，只是所记金额小于应记金额。这种情况下，将少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证会计科目相同的记账凭证，并据此登账，用以补充少记的金额，更正错误。
会计箴言
在登记账簿前发现记账凭证有错误，或是在结账前发现账簿记录有错误而记账凭证无错误，可用划线更正法。如果在入账后发现错误，则应根据具体情况，选择运用红字更正法或补充登记法。同时，还应该注意是科目错误，还是金额错误。
12、设立账外账
情景案例
小李在某公司担任会计，公司的实际收入还不错，利润也很可观，但是公司的领导让小李单独做一本假账，在这本假账中，公司的利润很低，从而达到少缴税费的目的，反映公司实际情况的账簿则供公司内部经营管理使用。
问题把脉
上述案例中的行为是典型的设置账外账。国家虽然三令五申严禁设置账外账，但是仍有不少企业为了逃税或吸引投资等目的另行设账。
要点解析
设置账外账，就是一个企业设置多套账簿，其目的主要是应付外来部门的检查。一般来说，设置两套账簿的做法更普遍，其中一套账簿用于内部管理，对于不予公开，另外一套账则按照管理者的意愿，经过一些违规的会计处理，用于应付外来部门的检查。
设置账外账蒙蔽了财务报表的外部使用者，使其对企业做出不符实际的、甚至是错误的决策。由于企业内部人员对企业的实际情况非常清楚，而外部人员通过这些虚假的财务报表获取不真实的财务信息，两者信息的不对称，使得企业管理者损害了外部股东或交易者的利益，为自己谋私利。这是一种危害很大的会计错误，它将直接影响都财务报表的可靠性。
合理的设置和登记会计账簿，不仅可以提供全面系统的会计信息，为财务报表的编制提供依据，而且可以确保财产物资的安全完整以及各项资金的合理使用，为管理人员提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据，为会计分析检查人员提供会计分析的参考资料并为会计检查提供依据。
根据会计法的相关规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿进行登记和核算。另外，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间对应的记录相符、会计账簿记录与财务报表的有关内容相符。
但是，对于因为子公司为上市公司与母公司为非上市公司的国有企业，2007年因实行会计准则制度不同而造成子公司必须拥有两套账簿并向不同对象披露、用于不同用途的一个企业多套账簿而且内外有别的情况，一般认为这不算违法。因为其确实遵循了各自的会计准则和制度以及相关法律，而且其用途也没有违法。
例如，某国有控股上市公司已经全面使用会计信息系统来处理会计信息。根据新会计准则的相关规定，该公司于2007年1月1日期开始执行新标准，并依此从原有的账套中经过一些必要的调整，与2007年初根据新准则建立了新的账套。但是其母公司2007年仍要按照原会计制度编制会计报表，并要求其下属公司必须依照原制度的报表格式报送报表，从而便于汇总编制合并会计报表，因此该公司不得不同时继续执行原账套，于是，2007年该公司同时按照各自的准则进行账务处理和核算。
上述案例中，该国有公司同时建立两套账簿分别进行核算和报告。其中，新准则的账簿和由此产生的财务报告用于上市公司财务报告并对外公开，员制度的账簿和由此产生的财务报告用于上报母公司编制合并财务报表，除了子公司自己外，只对母公司及相关政府机构公开。
因此，如果是因为控制方与企业自身适用会计准则或制度不同而造成的企业不得不设立多套账簿同时进行会计核算并出具多套财务报表时，就不应算作违规。但应保证每套账簿确实按照其应遵循的会计准则进行编制。
会计箴言
企业发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。