5.1 什么是财富管理中的税务风险

5.1.1 税务风险的概念

美国开国元勋之一，本杰明·富兰克林有一句家喻户晓的名言：“在这个世界上，只有两件事是不可避免的，那就是死亡和税收。” 2019年1月1日，随着修改后的《个人所得税法》正式实施，配合CRS、金税三期逐一落地，中国税制改革正式进入深水区。本次税改规模空前，为税收透明化、综合化和现代化建立了良好的开端。

税务不仅成为全国人民热议的新话题，也成为高净值客户近年来特别关心的问题。2018年某影星偷漏税一案将税务问题推到了全国舆论的风口浪尖，公众人物、高净值人士的逃税漏税问题不仅受到网友的普遍关注，也使税务机关加强了税收审查。在此背景下，明晰税务筹划的概念，辨别其与偷漏税的区别，是高净值客户规范行为，防范税务风险的首要前提。

税务筹划，是指纳税人根据税收法律法规及政策导向，在不违反法律法规的前提下，通过对企业经营活动或投资行为等涉税事项的事先筹划和安排，以达到尽可能少缴税、递延缴税为目标的一种企业财务筹划活动。它不同于逃税、偷税，是根据税法，选择出缴纳税负最低的筹划方法，其目的在于减少纳税成本，以谋求最大的税收利益。[1]

纳税人在不违反法律、政策规定的前提下，通过对投资、经营、理财活动的安排和筹划，尽可能减轻税收负担，以获得“节税”利益的行为很早就存在。税务筹划在西方国家的研究与实践起步较早，从20世纪30年代被提出后就迅速引起社会的广泛关注，并得到法律界的认可。近30年来，税务筹划在许多国家都得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。许多高净值客户都聘请专业的税务律师团队或委托相应的中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划自20世纪90年代初引入以后，其功能和作用不断被人们所认识、所接受、所重视，为许多高净值客户避免因不懂法而触犯法律提供了举重若轻的帮助。[2]

税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，所取得的收益应属合法收益。

与之相对应的是偷税和漏税行为。偷税漏税不仅会给企业家自身带来民事上的声誉和财产损失，从行政法的角度看，还会引致税务机关的追缴通知和高达不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。更为严重的是，对于偷漏税数额巨大，或是数额较大，但在五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的纳税人，将受到刑事法律的惩处，可能面临三年以上七年以下的有期徒刑。丹尼斯·黑勒曾直言：“避税与逃税的区别就是监狱围墙的厚度。”

在下文中，我们将为您介绍财富管理中主要的三类税务风险——个人所得税风险、房地产税风险和遗产税风险，并简要阐述这些风险产生的原因。助您详细了解税务风险，避免税务风险，并进行合理的筹划。

5.1.2 税务风险产生的原因

（一）用企业管理代替税务管理

部分高净值人士在企业管理过程中，由于对名下公司绝对控股或全资持股，在股权、财产、经营等方面有很大的影响力，会不自觉地把具有法人地位的不同公司，当作一个企业看待，在并购重组、资产划转等方面，习惯采用无偿划转等方式。尽管在企业管理上可以将不同的法人企业作为一个企业对待，但在税务管理上，不同的法人企业甚至不同的分公司，都可能是独立的纳税人，相互之间的经济往来应该按照独立企业之间的往来收取价款、支付费用，税法一般不承认无偿划转。企业统一管理和税务区别管理的矛盾，导致许多潜在的风险。

（二）用朴素观念代替税务筹划

在处理某些具体问题时，不具备税务筹划意识的客户往往首先从朴素的观念出发，而不是从税法的规定出发。想当然地以为可以用简单的“筹划”达到节税的目的，殊不知其实早已违反了税法的规定。比如，部分纳税人通过在账务处理中将成本费用互化、费用资本互化、转移定价等方式逃避应缴税款，试图瞒过税务机关，但税务机关完全可以通过大数据平台下的三方信息来源还原历史经营活动，还可以通过区域同行业经营情况对比让其真实数据无所遁形继而行使调整权，依实质应纳税额征收。税务筹划不是简单地、违法地“筹划”，一些纳税人从朴素的观念出发，认为税务机关不会发现其真实情况，实际上大大低估了税务网的疏而不漏，由此产生巨大的税务风险。

（三）观念更新落后于征管的进步

税务机关不断从制度建设、技术手段、思想观念等方面强化依法征税，征管的环境已经发生很大变化。随着金税工程的实施，税务机关已经建立一套完整严密的征管系统，新的所得税年度纳税申报表，更是要求纳税人将更多的涉税信息提交给税务机关。同时，税务机关不断完善依法征税的制度建设，税务人员随意执法的现象已经明显减少。与征管环境的变化相比，有的纳税人的观念，还停留在以往的习惯，遇到涉税问题，不是分析原因，避免再犯，而是通过传统的找人“摆平”的方式，尽管可能暂时平息事态，但以后还是难免再次爆发，导致更大的损失。[3]

（四）缺少专业人士进行税务筹划。

部分客户在遇到风险前不习惯于寻求专业人士的帮助，在事后才匆忙进行补救。虽然在专业税务从业者的指导下仍有可能防范风险带来的损失，但事后补救成效往往不如事先进行规划。我们建议，高净值客户应在风险来临前就具备忧患意识，积极向专业律师或税务师咨询税务问题，防范风险于未然。真正的税务筹划，必须在合法、合理的基础上，由专业财富管理团队提供筹划建议和节税策略，为高净值客户选择最佳的规划方案和工具配置，最终实现财富收益的最大化。

5.1.3 “金税三期”——督促纳税的天眼

金税三期工程是我国税收信息化建设的总体目标，即在中国电子政务的原则和目标指导下，建立和完善中国税收信息管理系统。金税一期和二期工程建成了“增值税发票防伪税控”“增值税交叉稽核”等关键业务系统，覆盖了国税系统的增值税发票管理工作。2011年5月14日，国家税务总局正式向国务院提出金税三期建设设想。2012年，中办和国办联合下发《国家信息化领导小组关于我国电子政务建设指导意见》，其中提出要大力推进金税三期工程建设。自此，金税三期工程正式拉开序幕。2016年10月，金税三期工程在全国范围内上线运行。2019年3月1日起，金税三期（并库版）上线，实现原国税、地税两套金税三期系统并库。

金税三期工程都有哪些作用？首先，作为一个大数据评估及云计算平台，企业的任何事项均会在金税三期上留下记录。金税三期的大数据，也会追踪企业的资金流、票据流等。只要大数据系统将企业纳税人识别号作为起点，追查同一税号下进项发票与销项发票，企业是否虚开发票，以及是否购买假发票入账，其一目了然。其次，五证合一后，税务、工商、社保、统计、银行等接口，个税社保、公积金、残保金、银行账户等，均在税务系统里面一览无余。最后，通过比对企业的收入、成本、利润、库存、资产资本、国地税数据、往期税收数据等，金税三期可以判定出企业应纳税额是否存在异常。

对纳税人而言，在金税三期的“天网”下，办税时间将大幅缩短，办税体验将得到进一步提升优化。对企业而言，在金税三期中，纳税信息将更加全面、精准、透明，违法行为因而无所遁形。在企业税务申报比对过程中，一旦比对结果不符，税务局就会远程锁上该企业的金税盘或税控盘，导致企业财务无法正常运行，开不了发票。而整个比对过程是由税务局的金税三期系统和相应专业人员共同完成的，一旦发现异常，税务局会对企业采取惩罚。因此，经营管理尚不成熟的企业，将进入“月月被比对出异常，次次被锁税控盘”的尴尬状态。[4]