1.7 如何设立预算编制机构及明确其职责分工

解读与分析

以目标利润为导向的企业预算管理组织体系是管理过程中起主导作用的集合体，也是模式运行的主体，它由预算管理委员会、预算专职部门以及预算责任网络构成。

1．预算管理委员会

预算管理委员会在组织体系中居于领导、核心地位，它由企业的董事长或总经理任主任委员，成员为企业内各相关部门的主管，如主管销售的副总经理、主管生产的副总经理、主管财务的副总经理等人员。对以目标利润为导向的企业预算管理来说，预算管理委员会是最高管理机构。它组织有关人员对目标利润进行预测，并审查、研究、协调各种预算事项。由它主持召开的预算会议，是各部门主管参与预算目标的确定、对预算进行调整的主要形式。

预算管理委员会的主要职责包括以下几项。

（1）制订有关预算管理的政策、规定、制度等相关文件。

（2）组织企业有关部门或聘请有关专家对目标利润进行预测。

（3）审议、确定目标利润，提出预算编制的方针和程序。

（4）审查各部门编制的预算草案及整体预算方案，并就必要的改善对策提出建议。

（5）在预算编制、执行过程中发现部门间有彼此抵触现象时，予以必要的协调。

（6）将经过审查的预算提交董事会，通过后下达正式预算。

（7）接受预算与实际比较的定期预算报告，在予以认真研究、分析的基础上提出改善的建议。

（8）根据需要，对预算的修正加以审议并做出相关决定。

2．预算专职部门

预算专职部门主要负责处理与预算相关的日常管理事务。

预算管理委员会的成员基本上由企业内部各主管兼任，预算草案由各相关部门分别提供，而预算方案是企业的一个全面性生产经营计划，预算管理委员会在预算会议上所确定的预算方案绝不是各相关部门预算草案的简单汇总，因此必须设立一个专门机构来具体负责预算的汇总编制，并处理日常管理事务。

在预算执行过程中，可能存在一些潜在的提高经济效益的方法，发生一些部门为了完成预算目标而采取一些短期行为的现象。若管理者不能及时得到这些信息，就会对预算工作造成不利的影响，因此必须实行预算责任单位与预算专职部门相互监控的方式，使它们之间存在内在的互相牵制。预算专职部门应直接隶属于预算管理委员会，以确保预算机制的有效运作。

3．预算责任网络

预算责任网络是以企业的组织结构为基础建立的，是预算的责任主体，企业建立预算责任网络的重点是确定责任中心。

确定责任中心是预算管理的一项基础工作。责任中心是企业内部成本、利润、投资的发生单位，这些内部单位被要求完成特定的职责，其责任人被赋予一定的权力，对该区域进行有效的控制。

根据不同责任中心的控制范围和责任对象的特点，其分为三种：成本中心、利润中心和投资中心。

（1）成本中心及其职责。成本中心是成本发生单位，一般没有收入，或仅存在少量无规律的收入，责任人可以对成本发生进行控制，但不能控制收入与投资，因此成本中心只需对成本负责，无须对利润情况和投资效果承担责任。

成本中心又可以分成两种：标准成本中心和费用中心。标准成本中心是产品稳定而明确，并且熟悉单位产品所需投入的部门，典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等；费用中心，适用于产出物不能用财务指标来衡量或者投入和产出之间没有密切关系的单位，包括一般行政管理部门，如财务、人事等部门。

对于各项需要加以控制的费用，各责任中心都必须确定主要责任人。尽管每一个责任人都有明确的责任范围，但并不是对责任范围内所发生的费用都要负全部责任，有的应负主要责任，有的只负次要责任，各级责任人只能控制各自责任范围内的可控费用。对于企业中难以确定责任归属的费用项目，不宜硬性归属到某个部门，可由企业财务部门直接控制。

（2）利润中心及其职责。利润中心既能控制成本，又能控制收入。因此，它不但要对成本和收入负责，还要对收入与成本的差额（即利润）负责。

利润中心位于企业中的较高层次，同时具有生产和销售的职能，有独立的、稳定的收入来源，可以决定生产什么产品、生产多少、生产资源在不同产品之间如何分配，也可以决定产品销售价格、制订销售政策，与成本中心相比具有更大的自主权。

利润中心有两种类型：一种是自然的利润中心，它直接向外部出售产品，在市场上开展购销业务，有很强的独立性；另一种是人为的利润中心，它主要在企业内部按照内部转移价格出售产品，如企业内部的辅助部门，包括修理、供电、供水、供气等部门，可以按固定价格向生产部门收费。

（3）投资中心及其职责。投资中心不仅能控制成本和收入，而且能控制占用资产。也就是说，在以目标利润为导向的企业预算管理中，该责任中心不仅要对成本、收入、利润负责，还必须对与目标投资利润率或资产利润率相关的资本预算负责。所以，只有具备经营决策权和投资决策权的独立经营单位才能成为投资中心。

一般常将一个独立经营的常规企业视为一个投资中心。投资中心应具有比其他责任中心更强的独立性和更大的自主权，它由企业内部最高管理层组成，拥有一定的资金支配权，在调配资金时，应研究这些资金投放到哪个方面最有利。投资中心的具体责任人一般是企业的最高决策层，投资中心的预算目标就是企业的总预算目标。

投资中心必然是成本中心、利润中心，它不仅要从成本、收益的角度来考核其经营成果，还要从投入的资金效果的角度来考核工作成绩。投资中心是控制投资效率的责任中心，通常用盈利与投资的比率来衡量其业绩。

总之，预算各职能部门构成了一个严密的预算管理组织系统，从最高层次的管理者到下属各个部门全都被纳入预算体系中。只有明确各管理层几个业务部门在预算方面的权责，使其相互配合工作，才能保证预算管理工作卓有成效。