2.12 如何实施目标成本控制

解读与分析

目标成本是预计可实现的销售收入扣除目标利润计算出来的成本。实施目标成本管理，可降低企业的经营成本。

1．确定单位目标成本

（1）倒扣法。企业首先确定产品的单位目标利润，然后用产品的市场占有率下可接受的预测销售价格减去单位目标利润，余下的就是单位目标成本。

其计算公式如下：

产品单位目标成本=产品预测销售价格-单位目标利润=产品预测销售价格-计划目标利润/计划销售量

其中，单位目标利润可以采用以下方法予以确定：采用国内同行业同类产品平均先进的销售利润率乘以本企业该产品的预测销售价格求得；采用本企业历史上较好年度的销售利润率乘以本企业该产品的预测销售价格求得；采用本企业历史上最好的资金利润率，或同行业平均资金利润率、同行业中最好的资金利润率乘以企业合理的资金平均占用额求得。

（2）盈亏平衡点法。采用变动成本法编制时，企业可以按照变动成本法中计算盈亏点的公式，倒求单位产品可变费用目标成本，计算公式如下：

2．分解目标成本

（1）分解方法。

①按产品结构分解，即将产品按构成情况分解为若干零部件，然后参考各零件、部件的计划成本将产品目标成本分解为各零件、部件的目标成本。

②按产品形成过程分解，即把目标成本按产品的形成过程分解到产品设计、物资采购、生产制造和产品销售等各个过程中，形成各个过程的目标成本。

③按产品成本的经济内容分解，即把目标成本分解为固定费用和变动费用，然后分别按生产费用要素进一步划分。

（2）分解步骤。目标成本分解的目的，是将目标成本按照发生的部门和地点进行分配和归集，形成各级责任单位的可控责任成本，据以进行日常管理和控制。

①根据成本与产品产量的关系，目标成本分为固定费用和变动费用两大类。凡随产量变动而变动的费用都是变动费用，反之，都是固定费用。固定费用和变动费用的划分比例，应在上年实际比例的基础上，根据管理的要求重新确定。

②应根据企业生产经营的实际需要，在调整上年实际比例的基础上将固定费用分为制造费用和管理费用。其中，制造费用还可进一步分解成各项目。

③将变动费用按成本项目进行分解。将原材料、辅助材料、燃料、动力等按消耗定额分解，将生产员工工资按工时定额分解，废品损失应控制在规定的范围内。

3．平衡目标成本

分解后的目标成本，还必须经过一个先自下而上，再自上而下的综合、调整、平衡过程，才能最终形成各责任单位的责任成本。在目标成本的综合平衡过程中，应注意以下两个方面的内容。

（1）各责任单位必须对所属的责任成本指标进行测算，通过努力挖潜，提高劳动生产率，采取增产节约等措施达到指标要求；

（2）要经过层层综合、层层调整、层层平衡，形成切实可行的责任成本指标体系，从而保证企业目标总成本及目标总利润的实现。

目标成本控制是成本控制中比较常用的方法，在财务控制过程中，企业可以通过实施目标成本控制来降低经营成本。