第二章 跨国并购税收利益冲突的法律解构

任何法律都充满利益冲突，税法自然也不例外，可以说利益冲突是税法生存的原因所在，也是推动税法前进和完善的动力之源。不过，税法的利益冲突相比其他法律，有其自身的复杂性，而这种复杂性很大程度上是税法利益结构的特殊格局所致。综观跨国并购所得课税，大致有如下两个层面的税收利益冲突：居住国和来源国间的税收利益冲突、征税国与跨国纳税主体之间的税收利益冲突。税法之于利益具有明显的可视性，因为在税法中不但有需要保护的利益，还必须证明保护的理由和界限，纳税人与国家之间、国与国之间的税收利益冲突是几乎所有国家都不可消除的矛盾，而在当前复杂的全球国际关系下，则尤为凸显。