第三节 明确偷税与漏税、避税筹划与纳税筹划的界定

纳税人在纳税活动中，都希望在遵守税法的前提下，对自身纳税过程中涉及的人、财、物、信息等资源进行科学、合理的规划，以实现企业价值最大化。降低税收负担是纳税人的内在需求，纳税人在寻求降低税负的过程中必须充分考虑纳税风险，明确偷税与漏税、避税与纳税筹划的界定。

一、偷税与漏税

（一）偷税与漏税的概念

1．偷税的概念

偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。

2．漏税的概念

漏税是指纳税人并非故意不缴或少缴税款的行为。漏税是由于纳税人不熟悉税法和财务制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。对漏税者税务机关应当令其限期照章补缴所漏税款；逾期未缴的，从漏税之日起，按日加收税款滞纳金。

（二）税务稽查对偷税、漏税的处理

1．对偷税的税务处理

偷税是通过非法手段将应税行为变为非应税行为，直接逃避纳税人需要承担的应税责任，一经查实，除了要给予一定金额的经济处罚外，还要视情节轻重，决定是否追究刑事责任。

2．对漏税的税务处理

漏税是纳税人一种无意识减少纳税金额的行为，一般是由于纳税人不熟悉税法和财务制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。漏税减少的税额应当限期照章补缴，并从漏税之日起，按日加收税款滞纳金。

在实际工作中，有时很难界定纳税人少缴的税款是偷税还是漏税，纳税人在与税务人员沟通时，要说明自己的主观非故意性，避免被认定为偷税行为。

二、避税筹划与纳税筹划

（一）避税筹划与纳税筹划的概念

1．避税筹划的概念

避税筹划是指纳税人在不直接触犯税法的前提下，利用税法的空白、漏洞或缺陷，对涉税事项进行策划和安排，通过规避税收降低企业税负。避税筹划具有以下特点。

（1）非违法性

避税筹划不违背法律本身，但违背了法律的立法精神，遵循“法无明文不为罪”的原则，不符合政府的政策导向和政策意图，是政府不提倡的行为。

（2）危害性

避税筹划的危害性表现为：避税行为直接导致国家税收的减少；避税行为侵犯了税法的立法意图，使其公正性、严肃性受到影响；避税行为的出现对于社会公德及道德造成不良侵害，使诚信纳税受到威胁，造成守法经营在市场竞争上处于不利地位。

2．纳税筹划的概念

纳税筹划是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，在国家法律及税收法规许可并鼓励的范围内，采用税法赋予的税收优惠和选择机会，对涉税事项进行策划和安排，通过降低税负实现企业价值最大化。纳税筹划具有以下特点。

（1）合法性

纳税筹划是以符合税法为前提，是在对政府制定的税法进行比较分析后进行的最优化选择，符合国家的立法精神和政策意图，是政府提倡的行为。

（2）政策导向性

税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆。政府可以根据经营者和消费者谋取最大利润的心态，有意识地通过税收优惠政策，引导经营者和消费者采取符合政策导向的行为。纳税人通过纳税筹划最大限度地利用税法中固有的优惠政策来享受其利益，有利于加强税法地位，使政府更加有效地利用税法进行宏观调控，以实现某些经济和社会目的。

（二）税务稽查对避税筹划与纳税筹划的态度

1．税务稽查对避税筹划的态度

税务人员在发现企业避税筹划明显的情况下，会加大对企业的稽查力度，此时企业的纳税风险较大。另外，不合理的避税筹划往往是一种偷税行为，一经查出将会受到相应的处罚。

【例1-1】宏泽公司是一家私营企业，经济效益一直很好，为降低税负，特聘请一位“税务专家”为其谋划。该专家建议，将老板为其女儿购买的宝马轿车的发票名头开具为宏泽公司，记入该公司账面，做固定资产核算，通过计提折旧减少利润使企业少缴企业所得税。已知老板的女儿不在宏泽公司任职，分析上述筹划方法是否合理。

解析：老板的女儿不在宏泽公司任职，供其使用的轿车不属于宏泽公司的资产，即使发票名头为宏泽公司，也不允许记入宏泽公司账面，显然这是一种不合理的避税筹划。但上述做法在税务稽查中很难被查出，需要税务人员细心观察，认真询问才有可能发现。

2．税务稽查对纳税筹划的态度

纳税筹划是在正确履行纳税义务的前提下进行，一般采取公开或者相对公开的手段，不需要进行修饰和掩盖，以科学理财为手段实现企业的财务目标，受到国家法律的保护和认可。

在纳税实务中，纳税筹划与避税筹划往往很难严格划分，由于避税筹划的手段通常是利用税收法规的空白、漏洞或缺陷，谋取不是立法者本意所期望的税收利益，政府对避税行为一般采取各种反避税措施，通过完善立法等手段杜绝避税行为的发生。从这方面来看，避税筹划促使政府不断完善税收法规，有助于社会经济的进步与发展。避税筹划也是征纳双方在税收问题上进行博弈的焦点。