前言

作为一种严重违法行为，税收犯罪不仅破坏了国家税收征管秩序，侵犯了国家税收利益，同时也妨碍了国家运用税收工具对经济活动的调控。税收犯罪立法的规定是否合理，直接关系到对税收犯罪的打击成效。1997年刑法典全面修订之后，我国关于税收犯罪的立法变动不大，而与之形成鲜明对比的是，我国的税收状况则发生了极大的变化：税收收入逐年增加，税制结构中增值税所占比重有所减少，所得税的地位日益重要，税收征管水平有所提高。此外，国际环境对于我国税收犯罪的发生状况也有一定的影响。这意味着现实的税收状况对刑法提出了更高的要求，决定了我们需要及时审视关于税收犯罪的立法，剔除其中的不合理成分，使其更好地适应打击税收犯罪的需要，以保障国家税收工作的顺利进行。从理论意义上讲，税法是我国经济法律体系中的重要组成部分，对税收刑法的深入研究有助于完善的税收法律体系的建构。

关于税收犯罪与税收刑法，国外有一定的专著和论文，例如德国刑法学者Thomas Kuhn所著的《税收刑法学》、Jens Müller所著的《税收刑法中的故意和说明义务》等。在我国国内，刑法学对税收犯罪也给予了一定程度的关注。到目前为止，相关博士论文共有5篇，即周洪波的《税收犯罪研究》（中国人民大学法学院2001年）、丛中笑的《涉税犯罪论》（吉林大学法学院2006年）、金玲玲的《偷税犯罪立法研究》（吉林大学法学院2009年）、刘荣的《中美税收犯罪比较研究》（中国人民大学法学院2012年）以及笔者的《税收犯罪立法研究》（北京师范大学刑事法律科学研究院2012年）。学术论著共50余部，其中比较有代表性的有：刘树德所著的《税收欺诈及其防治》（法律出版社1997年版），张旭主编的《涉税犯罪的认定处理及案例分析》（中国人民公安大学出版社1999年版），吴亚荣所著的《中国税收犯罪通论》（中国税务出版社1999年版），李永君、古建芹主编的《税收违法与税收犯罪通论》（河北人民出版社2000年版），莫开勤所著的《危害税收征管犯罪的定罪与量刑》（人民法院出版社2000年版），赵秉志主编的《危害税收征管犯罪》（中国人民公安大学出版社2003年版），陈运光所著的《税收犯罪研判》（吉林人民出版社2004年版），何秉松主编的《税收与税收犯罪》（中信出版社2004年版），周洪波所著的《危害税收征管罪立案追诉标准与司法认定实务》（中国人民公安大学出版社2010年版）等。此外，各类期刊上刊载有相关论文100余篇。这些研究成果基本上涵盖了税收犯罪立法的诸多问题：（1）税收犯罪立法的基础理论问题，如概念界定、分类、特征、立法模式；（2）税收犯罪的犯罪构成问题；（3）税收犯罪的刑罚改革问题，如死刑的存废、资格刑的设置；（4）税收犯罪中绝大多数个罪的问题。莫开勤、周洪波等学者以及陈运光等实务部门的人员在这一领域具有较深的造诣，尤其是对于税收犯罪的司法认定等问题有着十分深入的研究。丛中笑等学者以财税法学的知识背景，通过跨学科的研究也形成了一定独到的认识。但现有的成果存在一个共性的现象，即偏重对税收犯罪立法的规范解释，甚至一些成果是简单重复前人的研究，而对于其中涉及的一些基础理论问题如税收犯罪刑事立法政策的取向、税收刑法犯罪体系的设计、税收违法行为的犯罪化等立法问题则研究不够深入。因此，对就税收犯罪的立法问题而言，仍存在进一步拓展的研究空间。

笔者在研究过程中着重运用以下方法：（1）规范分析法。刑法学从本质上讲是一门规范性学科。为此，笔者结合我国当前关于税收犯罪的规定，在总结当前研究成果的基础之上进行梳理，分析现行规范中存在的问题及不足。（2）比较研究法。运用比较研究法有利于扩展研究的视野，增进对他国立法现状的了解。（3）跨学科研究法。经济犯罪理论与其对应的行政、经济法律学科有着密切的关系，因此，在某些问题上也需要结合税法学和税收学的相关知识进行论证。

笔者的研究思路是：首先，在对税收犯罪的范围进行界定和分类的基础之上，提出税收犯罪立法的原则和刑事立法政策，为研究做好铺垫；继而，就税收犯罪的立法模式这一问题展开讨论；接着从税收犯罪的罪名体系设计、税收犯罪的法定刑问题等宏观层面对税收犯罪的立法进行研究；最后，对税收犯罪中的具体类型即走私普通货物、物品罪，直接危害税收征管的犯罪，发票犯罪和税收渎职犯罪中的立法问题进行系统的研究。