2.7 如何建立应收账款内部控制制度

解读与分析

无论是从商业竞争的角度，还是从销售和收款的时间差所发生的应收账款角度，任何一笔销售业务都有发生坏账损失的可能，从而产生信用风险。因此，企业必须建立完善的应收账款内部控制制度。

1．明确应收账款内部控制目标

（1）保证真实正确。应收账款反映企业与外部有关单位的债权债务结算关系，必须如实地记录与核算，以便及时清理，防止非法挪用和个人谋取私利等情况发生。

（2）保证及时收回。应收账款过多，必然会影响到企业的资金周转，降低企业的经济效益。对应收账款的内部控制应尽可能使企业形成一种良性的循环机制，促使应收账款及时回收。

（3）减少坏账发生。应收账款发生坏账损失是不可避免的，企业相关人员应加强内部信用管理，加大催账力度，对于超过账龄的应收账款要及时反馈信息，重点管理，尽可能减少坏账损失的发生。

2．采取应收账款控制措施

（1）签订合同。在收款期内，为避免出现不必要的经济纠纷，购销双方在交易之前，必须签订详细的销售合同。销售合同一经签订，购销双方必须严格执行。签订销售合同可以避免发生经济纠纷，保证货款及时收回，减少不必要的经济损失，对企业的生产安排与经营活动也具有极大的约束力。合同的内容和手续要符合相关法律法规要求，主要应写明供货商品的品名、规格、数量、价格、质量等级标准，供货时间，运送方式，货款结算方式和双方应承担的责任等内容。

（2）资信调查。应收账款多数是赊销形成的，赊销商品意味着企业不能立即收到货款，面对各种各样的客户，企业在签订赊销商品经济合同时，必须慎重行事。为保证货款能按期收回，企业在决定货款的结算方式时，必须以购货方的财务信誉为依据。因此，企业要调查评定购货方的信用情况，或向信用咨询机构查询购货方的信用情况，以决定是否赊销及赊销的金额。

（3）核准赊销。赊销商品必须经过相关管理者或授权核准的人员核准，增加核准程序，可尽可能减少差错的发生。

（4）及时清欠。企业应加强对应收账款的日常管理，定期整理应收账款，编制应收账款账龄分析表，对到期的应收账款应及时催回；对未能按期收回的应收款项，应查明原因，及时向会计部门负责人提供信息，并采取有力措施加紧催收。对长期未能收回的应收款项，企业应区别不同情况进行不同的处理。应收账款符合下列条件的，应批准作为坏账处理：债务人死亡，以其遗产清偿仍无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿仍无法收回；有足够证据证明应收账款无法收回或收回的可能性很小。若购货单位目前虽无还债能力，但在一段时间后仍有可能分期偿付应收账款，则企业应通过协商与其签订还款协议，必要时可通过法律解决。

（5）核对账目。企业应定期或不定期地同欠款方核对应收账款，至少每年核对一次。通过核对，企业可以发现应收账款是否同对方账面数目一致，有无不一致或弄虚作假的情况。

核对账目的方法有两种：一是填写对账单，发给对方进行核对，取得回单，以验证双方账目金额是否一致；二是派人前去核对双方的账目金额是否一致。